E-sprawozdania finansowego spółki cywilnej nie trzeba przesyłać do organu podatkowego

Potwierdza to interpretacja KIS z 3.07.2020 (0115-KDIT3.4011.231.2020.3.AD).

Z wnioskiem o jej wydanie wystąpił jeden ze wspólników spółki cywilnej, która zgodnie z art. 45 ust. lf uor na 31.03.2020 sporządziła sprawozdanie finansowe (sf) w formie elektronicznej. Po podpisaniu sprawozdania wspólnik nabrał wątpliwości, czy ma obowiązek przekazać je w kwalifikowanej (ustrukturyzowanej) elektronicznej formie Szefowi KAS.

Obowiązek taki wynika z art. 45 ust. 5 updof, w myśl którego podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani są do sporządzenia sf, które przekazują Szefowi KAS za pomocą środków komunikacji elektronicznej przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej udostępnianej na podstawie art. 45 ust. 1 uor. W konsekwencji podatnicy PIT, którzy prowadzą księgi rachunkowe i sporządzają sf do 31 marca, powinni przekazać je Szefowi KAS w terminie do 30 kwietnia (w tym roku z uwagi na pandemię koronawirusa termin ten został wydłużony do 31.07.2020).

Wnioskodawca argumentował, że podatnikami PIT są nie tylko osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, lecz także wspólnicy spółek osobowych. Z zasady transparentności określonej w art. 5b ust. 2 updof wynika, że podatnikami są wspólnicy, a nie sama spółka. Z drugiej strony obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy spółki jako całości, a nie każdego wspólnika z osobna.

Spółka cywilna, która prowadzi księgi rachunkowe i jest zobowiązana sporządzić sf, nie podlega wpisowi do KRS, ponieważ nie ma osobowości prawnej. Jej sf nie składa się więc do KRS. Czy należy je przekazać do Szefa KAS?

W świetle art. 45 ust. 5 updof obowiązek określony w tym przepisie dotyczy podatników PIT, którzy prowadzą księgi rachunkowe i są zobowiązani do sporządzenia sf. Wnioskodawca zaś nie prowadzi ksiąg rachunkowych ani nie sporządza sf. Obowiązki te ciążą na spółce cywilnej. Jednak updof nie zobowiązuje spółki do przekazania sprawozdania do KRS, Szefa KAS czy do US. Nie nakłada też takich obowiązków sprawozdawczych na wspólników spółki cywilnej.

Reasumując: ani do spółki cywilnej, ani do jej wspólników nie można zastosować art. 45 ust. 5 updof.

KIS uznała to stanowisko za prawidłowe. Jak czytamy w przywołanej interpretacji, z (…) art. 45 ust. 5 updof wynika, że aby podmiot był zobowiązany do przekazania Szefowi KAS sf, muszą być spełnione łącznie dwa warunki:

• podmiot ten musi być podatnikiem w rozumieniu updof oraz
• podmiot ten musi być zobowiązany do sporządzenia sf.

Zachowania spółki osobowej/cywilnej z jednej strony i wspólnika tej spółki z drugiej strony są zachowaniami różnych podmiotów praw i obowiązków. Podlegają one niezależnej kwalifikacji z punktu prawa handlowego, cywilnego, podatkowego. (…) Z powyższego wynika, że spółka cywilna, niebędąca podatnikiem, nie ma obowiązku składania sf do organu podatkowego, pomimo że ciąży na niej obowiązek sporządzenia sprawozdania na podstawie art. 45 w zw. z art. 2 uor. Podsumowując: spółki niebędące osobami prawnymi ani ich wspólnicy nie mają obowiązku składania sf do organu podatkowego.