Czy korepetytor rozlicza PIT jak przedsiębiorca

Tak wynika z wyroku NSA z 28.02.2019 (II FSK 527/17). Zapadł on w sprawie kobiety, która uzyskiwała przychody z osobistego udzielania korepetycji językowych w swoim domu lub w mieszkaniu ucznia. Nie prowadziła szkoły językowej, nie zatrudniała lektorów.

Sąd przypomniał, że na gruncie art. 5a pkt 6 updof uznanie danej aktywności za działalność gospodarczą wymaga stwierdzenia, że jest to działalność zarobkowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu.

Art. 10 ust. 1 updof zawiera katalog źródeł przychodów, wśród których wymieniono przychody z działalności wykonywanej osobiście (pkt 2) i pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3). Zakwalifikowanie przychodu jednocześnie do obu tych kategorii nie jest możliwe.

NSA orzekł, że przychody uzyskiwane przez skarżącą bez wątpienia mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej, wymienionej wprost w art. 13 pkt 2 updof, którego zastosowanie – poprzez art. 10 ust. 1 pkt 2 – wyłącza możliwość zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof, a co za tym idzie do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. (…) Co istotne, działalność ta była wykonywana osobiście i samodzielnie (bez wykorzystania pracy innych osób) przez skarżącą, przy wykorzystywaniu własnej wiedzy i umiejętności w dziedzinie języka, dodatkowo „obok” jej głównego źródła przychodów, tj. dochodu z pracy nauczyciela.

Powyżej określone cechy wskazują, że brakuje tu „zorganizowania” (skarżąca będzie wykorzystywała tylko własną wiedzę), a ponadto z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, by nauczała „ciągle”. (…) Nie ma przy tym znaczenia (…), że skarżąca złożyła wniosek o wpis do działalności gospodarczej, bowiem w ustawie podatkowej zawarto autonomiczną definicję działalności gospodarczej.

(...) Skarżąca wskazała na zamiar sporadycznego udzielania korepetycji, co nie pozwala na uznanie, że tego rodzaju działalności może zostać przypisany zorganizowany i ciągły charakter. Nie bez znaczenia (...) jest też to, że udzielanie korepetycji będzie (...) działalnością prowadzoną jedynie ubocznie, na marginesie zaangażowania naukowo-dydaktycznego w ramach studiów doktoranckich.

Sąd stwierdził też, że o ile w innym stanie faktycznym udzielanie korepetycji mogłoby zostać potraktowane jako zorganizowana i ciągła działalność gospodarcza, o tyle zaprezentowane okoliczności wykluczają taką kwalifikację przychodów. Wcześniej podobne stanowisko NSA zajął w wyrokach z 3.10.2018 (II FSK 2839/16) i 30.04.2014 (II FSK 1279/12).

To, że przychody z korepetycji mogą być zaliczone do źródła działalność wykonywana osobiście, potwierdzają też najnowsze interpretacje KIS (np. z 18.06.2019, 0115-KDIT3.4011.152.2019.2.DP, 27.11.2018, 0112-KDIL3-3.4011.343.2018.1.DS, i 24.04.2019, IPPB1/4511-3-77/15-8/MT; ta ostatnia została wydana po korzystnych dla podatnika wyrokach sądów administracyjnych).