Co z VAT od należności zapłaconych po przejściu z metody kasowej na zwolnienie podmiotowe

W myśl art. 41 ust. 14a ustawy o VAT czynność podlegająca temu podatkowi, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki lub po nim, podlega VAT wg stawek obowiązujących dla niej w momencie jej wykonania. Przepis ten stosuje się odpowiednio m.in. w przypadku (art. 41 ust. 14h ustawy o VAT):

• opodatkowania VAT czynności uprzednio zwolnionych od podatku oraz
• zwolnienia od VAT czynności uprzednio opodatkowanych podatkiem.

Przedsiębiorca z początkiem czerwca zacznie korzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 200 tys. zł). Oznaczać to będzie, że czynności (usługi) wykonane przez niego do ostatniego dnia poprzedniego miesiąca pozostaną opodatkowane VAT wg stawki podstawowej 23%. Otrzymując zapłatę za te usługi, będzie zobowiązany wykazywać i wpłacać do US podatek należny.

Uważam przy tym, że termin wpłaty tego podatku do US będzie upływać 25. dnia miesiąca następnego po kwartale, w którym przedsiębiorca otrzyma wskazane wpłaty. Z przepisów nie wynika bowiem, aby konsekwencją wyboru zwolnienia podmiotowego była rezygnacja ze stosowania metody kasowej, a podatnicy korzystający z niej wpłacają VAT z reguły w tym właśnie terminie (art. 103 ust. 2 w zw. z art. 99 ust. 3 ustawy o VAT).

Teoretycznie nie będzie temu towarzyszyć obowiązek składania przez przedsiębiorcę deklaracji VAT-7/VAT-7K (nie wystąpi żaden z przypadków określonych w art. 99 ust. 7 ustawy o VAT) ani obowiązek przesyłania plików JPK_VAT (przedsiębiorca, o którym mowa, nie będzie już wówczas zobligowany do prowadzenia pełnej ewidencji VAT, której dotyczą pliki JPK_VAT).

Te kwestie nie zostały jednak jasno uregulowane w przepisach i bezpieczniej będzie, jeśli przedsiębiorca rozliczy VAT należny w terminie do 25. dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym otrzyma wpłaty od kontrahentów, złoży deklaracje VAT i prześle pliki JPK_VAT za okresy, za które wpłaci do US podatek należny.