Brak faktur dotyczących WNT oraz importu usług a nowy plik JPK_VAT

Od 1.10.2020 istnieje obowiązek wykazywania w ewidencji VAT i nowym pliku JPK_VAT oznaczeń niektórych dowodów sprzedaży i zakupu. Należą do nich dowody wewnętrzne (dla których właściwe jest oznaczenie WEW) – zob. § 10 ust. 5 pkt 2 oraz § 11 ust. 8 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15.10.2019 w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (DzU poz. 1988).

Oznaczenia tego nie stosuje się jednak w przypadku transakcji skutkujących pojawieniem się VAT należnego, czyli m.in. WNT oraz importu usług. Wynika to wprost z jednej z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK_VAT. Wskazano tam, że transakcje, które dotyczą importu usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów czy dostaw, dla których podatnikiem jest nabywca, wykazuje się w ewidencji na podstawie dokumentu zakupu (bez oznaczenia WEW), jeżeli taki dokument został wystawiony.

Zdarza się jednak, że podatnicy nie otrzymują od zagranicznych kontrahentów dokumentów zakupu dotyczących WNT oraz importu usług. Może też wystąpić tzw. nietransakcyjne WNT (kiedy podatnik sprowadza do Polski z innego kraju UE własne towary). Nie jest ono dokumentowane fakturą. Nie wyłącza to obowiązku rozliczania podatku należnego z tytułu tych czynności ani obowiązku wykazania ich w ewidencji VAT oraz pliku JPK_VAT.

Niestety, ani z przepisów, ani z Broszury informacyjnej dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją, ani też z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK_VAT nie wynika, jak postępować w takich przypadkach. Według mnie należy wówczas dopuścić sporządzanie dowodów wewnętrznych i wykazywanie ich w ewidencji VAT oraz pliku JPK_VAT z oznaczeniem WEW, podając numer dowodu wewnętrznego w polu „DowodSprzedazy” i datę jego wystawienia w polu „DataWystawienia”. Po ew. otrzymaniu dokumentu zakupu wystawionego przez sprzedawcę należałoby skorygować ww. zapisy, wskazując w ich miejsce dane dotyczące tego dokumentu.