Amortyzacja samochodu o wartości powyżej 15 tys. zł kupionego za gotówkę przez przedsiębiorcę działającego jako osoba prywatna

Potwierdza to interpretacja KIS z 29.11.2019 (0112-KDIL3-3.4011.364.2019.1.WS).

Dotyczyła ona podatnika PIT rozliczającego się z tego podatku na zasadach ogólnych. Wykorzystywał on w działalności gospodarczej samochód osobowy wprowadzony do ewidencji środków trwałych w styczniu 2019. We wrześniu 2019 kupił od innego przedsiębiorcy, na fakturę VAT marża (bez NIP firmy, tylko z numerem PESEL), inny samochód osobowy. Chciał go wprowadzić do firmy po sprzedaży dotychczas używanego auta. Nowy samochód zaraz po zakupie był przez niego wykorzystywany wyłącznie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Przedsiębiorca nabrał wątpliwości, czy po wprowadzeniu tego nowego auta do ewidencji środków trwałych będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od niego, jeśli cenę zakupu – przekraczającą kwotę, o której mowa w art. 19 Pp, a więc 15 tys. zł – uregulował w całości gotówką.

Przypomnijmy, że wskazany przepis nakłada na przedsiębiorców obowiązek regulowania za pośrednictwem rachunku płatniczego płatności za transakcje wyłącznie, gdy:

• są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
• ich wartość przekracza 15 tys. zł,
• ich stroną jest inny przedsiębiorca.

Wymienione trzy warunki muszą być spełnione łącznie w chwili dokonywania transakcji.

Niemniej w obrocie gospodarczym osoba fizyczna może występować w dwojakiej roli – raz jako osoba prywatna w zakresie majątku osobistego, innym razem jako przedsiębiorca.

KIS uznała za prawidłowe stanowisko przedsiębiorcy, że skoro w chwili nabycia samochodu osobowego występował on jako osoba prywatna, regulacje Pp nie miały do tej transakcji zastosowania i przedsiębiorca nie miał obowiązku uregulowania należności za pośrednictwem rachunku płatniczego.

Tym samym zastosowania nie ma również art. 22p updof (od 1.01.2020 art. 22p ust. 1 pkt 1 updof) wyłączający możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków (w tym odpisów amortyzacyjnych) opłaconych gotówką, z naruszeniem wskazanego przepisu Pp.

W ww. piśmie czytamy: jeżeli samochód osobowy zakupiony przez wnioskodawcę na cele prywatne, przekazany następnie na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, spełnia wszystkie przesłanki określone w art. 22a ust. 1 updof, pozwalające uznać go za środek trwały, to wnioskodawca ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od jego wartości początkowej, pod warunkiem że odpisy te dokonywane będą zgodnie z (…) art. 22a–22o updof. (…) Art. 22p updof nie ma w tej sytuacji zastosowania, ponieważ w momencie zakupu samochodu na cele prywatne wnioskodawca nie był zobowiązany do dokonania transakcji za pośrednictwem rachunku płatniczego.