Prezenty dla dzieci pracowników to wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą

Brak związku z przychodem

KIS wskazała na podobieństwo między wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodów, przejawiające się przede wszystkim w celu ich poniesienia: wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą (tak jak w przypadku kosztów uzyskania przychodów) są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów. W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej, jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Spółka argumentowała, że paczki świąteczne dla dzieci pracowników mają pośredni związek z działalnością. Budują pozytywną atmosferę w firmie, zwiększają motywację i lojalność. Mogą więc powodować wzrost przychodów w kolejnych okresach. W konsekwencji nie należy naliczać podatku od ich zakupu.

KIS nie zgodziła się z tym poglądem. Stwierdziła, że wręczane dzieciom pracowników z okazji świąt drobne upominki rzeczowe, które nie stanowią dla pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę, mają charakter darowizny. Oznacza to, że nie zalicza się ich do przychodów pracowników. Dla pracodawcy opodatkowanego w formie ryczałtu będzie to wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Według KIS bez znaczenia pozostaje przy tym, że osoba zatrudniona na umowę o pracę jest też udziałowcem spółki. Koszt zakupu paczek dla dzieci, zarówno „zwykłych” pracowników jak i udziałowca, będzie więc podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 updop. Tym samym stanowisko spółki, że paczki dla dzieci udziałowca są objętym estońskim CIT dochodem z ukrytych zysków, również okazało się błędne.

Zmiana stanowiska

Warto tu dodać, że poglądy fiskusa odnośnie do podatkowych skutków wręczania pracownikom i członkom ich rodzin drobnych upominków/prezentów z okazji świąt, jubileuszy, ważnych wydarzeń osobistych i zawodowych ewoluowały, zarówno jeśli chodzi o CIT rozliczany na ogólnych zasadach, jak i CIT estoński.

W przypadku rozliczenia na zasadach ogólnych, przez lata przyjmowano, że jeżeli takie prezenty są finansowane ze środków obrotowych firmy, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako wydatki na rzecz pracowników (stanowiące ich przychód), służące zacieśnieniu więzi z zatrudnionymi, motywujące do efektywniejszej, sumiennej pracy, wpływające pozytywnie na wizerunek firmy jako pracodawcy. W ostatnim czasie ugruntował się jednak pogląd, że są to darowizny nieobjęte PIT i wyłączone z kosztów podatkowych na mocy art. 16 ust. 1 pkt 14 updop (o czym pisaliśmy w „Nawigatorze Księgowych” 2025, nr 1, Prezent dla pracownika to darowizna.

W odniesieniu do estońskiego CIT odmienny od przedstawionego na wstępie pogląd wyraziła niedawno KIS w piśmie z 28.02.2025 r. (0111-KDIB1-2.4010.763.2024.2.AK), podzielając stanowisko spółki, że paczki świąteczne i prezenty z okazji urodzin, ślubu, narodzin dziecka, rocznicy zatrudnienia/współpracy, służą motywowaniu pracowników do pracy, zwiększeniu stopnia utożsamiania się z firmą, wydajniejszej pracy i przez to zwiększeniu przychodów lub zmniejszeniu kosztów funkcjonowania, a tym samym mają określony cel związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podobnie w interpretacji z 12.01.2024 r. (0114-KDIP2-2.4010.660.2023.1.IN) KIS uznała, że finansowane ze środków obrotowych drobne upominki (np. z okazji jubileuszu, ważnego wydarzenia osobistego lub zawodowego), a także koszty zakupu kwiatów dla pracowników, byłych pracowników i ich rodzin nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, bo mają na celu zacieśnianie więzi z pracownika­mi i utrzymanie dobrych relacji z byłymi pracowni­kami, co wpływa pozytywnie na wizerunek firmy.

Również np. w interpretacji z 15.11.2023 r. (0114-KDIP2-2.4010.518.2023.1.AS) KIS potwierdziła, że wydatki na prezenty dla pracowników, np. zestawy świąteczne, alkohol, nie będą stanowić (…) wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.