Estoński CIT w nowej spółce może być pułapką

Spółka w organizacji też jest podatnikiem CIT

KIS nie zgodziła się z tym poglądem. Wskazała, że zawarcie umowy spółki skutkuje powstaniem spółki z o.o. w organizacji – a ta, choć nie ma jeszcze osobowości prawnej, jest podatnikiem CIT (art. 1 ust. 1 updop) i może uczestniczyć w obrocie gospodarczym. Moment ten wyznacza więc początek pierwszego roku podatkowego spółki. W myśl art. 8 ust. 2 updop w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego lub do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych.

Nie ma przy tym znaczenia, czy faktycznie prowadzona była działalność operacyjna, czy pojawiły się pierwsze przychody, koszty i czy zatrudniono pracowników. Przejawem działalności jest bowiem każde inne zdarzenie gospodarcze, które winno znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych. Zdarzeniem tym będzie np. zawarcie umowy wywierającej skutki o charakterze cywilnoprawnym, wniesienie przez wspólników wkładów pieniężnych bądź aportów na pokrycie kapitału zakładowego, zaciągnięcie pożyczki czy kredytu itp. – czytamy w interpretacji.

KIS przywołała też art. 12 ust. 1 pkt 1 uor, w myśl którego księgi rachunkowe otwiera się na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym.

Dodatkowe obowiązki, gdy wybór następuje w trakcie roku

Zdaniem organu, skoro spółka rozpoczęła działalność już w maju 2025 r., to – zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 updop – aby skorzystać z ryczałtu od początku działalności, powinna była złożyć zawiadomienie ZAW-RD najpóźniej do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, czyli do końca maja 2025 r. Brak NIP nie usprawiedliwia niedochowania tego terminu.

Złożenie zawiadomienia dopiero w lipcu – już po wpisie do KRS – oznaczało natomiast, że wybór ryczałtu nastąpił w trakcie roku podatkowego i zgodnie z art. 28j ust. 5 updop, poza złożeniem ZAW-RD (w terminie do końca lipca), konieczne było:

• zamknięcie ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego przejście na ryczałt, czyli na 30 czerwca,

• sporządzenie sprawozdania finansowego na ten dzień, zgodnie z przepisami uor,

• ponowne otwarcie ksiąg na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem.

Spółka tego jednak nie zrobiła, w efekcie nie spełniła warunków przejścia na estoński CIT w trakcie roku, a złożone przez nią zawiadomienie ZAW-RD należało uznać za bezskuteczne.