Działalność indywidualna i w spółce komandytowej a prawo do zryczałtowanego opodatkowania

Tak wynika z wyroku NSA z 30.07.2020 (II FSK 3407/18). Spór dotyczył wykładni art. 25 ust. 1 pkt 4 uzpd – co należy rozumieć przez prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, innej niż wymieniona w art. 23 uzpd. Organy podatkowe i WSA przyjęły, że jeżeli podatnik jest wspólnikiem spółki komandytowej i tym samym może uzyskiwać przychody z udziału w tej spółce, jest to równoznaczne z prowadzeniem przez niego innej działalności gospodarczej. A to wyklucza opodatkowanie indywidualnie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (lekarskiej) w formie karty podatkowej.

Podatnik zaś argumentował, że działalność gospodarcza prowadzona jest we własnym imieniu przez spółkę komandytową, będącą odrębnym bytem prawnym, a jedynie przychody wspólników z udziału w tej spółce uznawane są za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

NSA przyznał mu rację. Potwierdził, że to spółka komandytowa, a nie jej wspólnicy, jest przedsiębiorcą (w myśl art. 4 ust. 1 i 2 Pp) i to ona we własnym imieniu prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą: Art. 5b w ust. 2 updof stanowi, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof (pozarolnicza działalność gospodarcza). Ustawodawca istotnie przyjmuje zatem pewną fikcję prawną, ale odnoszącą się wyłącznie do przypisania przychodów do określonego źródła.

(…) Uznanie, że uzyskiwanie przychodów z udziału ze spółki komandytowej wyklucza opodatkowanie kartą podatkową byłoby prawidłowe wyłącznie wówczas, gdyby przesłanka negatywna z art. 25 ust. 1 pkt 4 uzpd odnosiła się do uzyskiwania przychodów ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. (…) Tymczasem w art. 25 ust. 1 pkt 4 uzpd ustawodawca wskazał – jako przesłankę negatywną opodatkowania w tej formie – prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie jest natomiast przesłanką negatywną osiąganie przychodów ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. Ustawodawca (…) nie utożsamia osiągania przychodów ze źródła pozarolniczej działalności gospodarczej z prowadzeniem tej działalności. Uzyskanie przychodów z udziału w spółce osobowej nie wyłącza zatem możliwości opodatkowania kartą podatkową.

Podobne stanowisko NSA zajął w wyroku z 11.04.2019 (II FSK 173/19), jednak wcześniej zapadło też przeciwne orzeczenie (z 18.05.2018, II FSK 1391/16).