Zapłata podatku wspólnika z rachunku prowadzonego dla spółki cywilnej

Potwierdził to Szef KAS w piśmie z 6.05.2026 r. (DOP8.8013.2.2026), zmieniając z urzędu interpretację KIS, która miała w tym względzie odmienne zdanie.

Op (art. 62b) zawiera zamknięty katalog podmiotów, które mogą skutecznie uregulować podatek za podatnika. Są to:

1. małżonek podatnika, jego zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
2. aktualny właściciel przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, jeżeli podatek jest zabezpieczony w ten sposób,
3. inny podmiot, w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 1000 zł (od 1.10.2026 r. będzie to 5000 zł).

Według KIS jeśli kwota podatku przekracza 1000 zł, zapłata podatku z rachunku bankowego innego podmiotu nie jest możliwa. Dotyczy to również zapłaty podatku wspólnika spółki cywilnej z rachunku tej spółki.

Zapłata z rachunku podatnika

Szef KAS przypomniał, że zgodnie z art. 59 § 1 pkt 1 Op zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek zapłaty. Co do zasady zapłata podatków przez podatników wykonujących działalność gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia księgi rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów następuje na mocy art. 61 § 1 Op:

• w formie polecenia przelewu lub
• za pomocą innego instrumentu płatniczego – gdy jest dokonywana za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku zapłaty bezgotówkowej za termin dokonania zapłaty podatku uważa się dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika, rachunku podatnika w skok lub rachunku płatniczego podatnika w instytucji płatniczej, w małej instytucji płatniczej lub instytucji pieniądza elektronicznego na podstawie polecenia przelewu, a w razie zapłaty za pomocą instrumentu płatniczego innego niż polecenie przelewu – dzień uzyskania potwierdzenia autoryzacji transakcji płatniczej.

Z przepisów tych wynika, że wygaśnięcie zobowiązania podatkowego następuje na skutek zapłaty dokonanej z rachunku podatnika. Odstępstwem od tej zasady jest przywołany wyżej art. 62b Op.

Specyfika spółki cywilnej

Spółka cywilna z racji braku zdolności prawnej nie posiada statusu przedsiębiorcy. Mają go wspólnicy tej spółki. Przepisy ustawy z 29.08.1997 r. – Prawo bankowe (tekst jedn. DzU z 2026 r. poz. 38) przewidują możliwość prowadzenia rachunku bankowego jako rachunku wspólnego dla kilku osób fizycznych (art. 51 i art. 51a). Wówczas, o ile umowa rachunku bankowego nie stanowi inaczej, każdy ze współposiadaczy rachunku może dysponować samodzielnie zgromadzonymi na nim środkami.

Według Szefa KAS oznacza to, że dla wszystkich wspólników spółki cywilnej może być prowadzony jeden rachunek bankowy, a współuprawnionymi do dysponowania środkami na tym rachunku są wspólnicy. Skoro z Kc wynika, że spółka cywilna, nie mając osobowości prawnej, nie może być podmiotem praw i obowiązków, a więc nie działa we własnym imieniu, to wspólny rachunek bankowy zakładany dla spółki nie jest jej rachunkiem, lecz rachunkiem wspólników, i należy do każdego przedsiębiorcy (wspólnika). Środki zgromadzone na rachunku są majątkiem wspólnym wspólników, a rachunek funkcjonuje technicznie jako wspólne konto osób fizycznych.

Jak czytamy w interpretacji zmieniającej, w sytuacji gdy zapłata następuje z rachunku wspólnego wspólników spółki cywilnej, kwestii pochodzenia wpłaty ze środków podatnika nie trzeba domniemywać, gdyż (…) taki rachunek nie jest rachunkiem spółki cywilnej, lecz rachunkiem wspólników, z których każdy co do zasady może dysponować środkami zgromadzonymi na nim, a co za tym idzie wpłata dokonana z rachunku bankowego spółki cywilnej jest dokonana przez podatnika, a nie przez podmiot trzeci. Uznać zatem należy, że w sytuacji, gdy wspólnik spółki cywilnej wykonał przelew z rachunku bankowego spółki cywilnej na poczet swoich zobowiązań podatkowych z tytułu PIT, to zgodnie z art. 59 § 1 pkt 1 Op doszło do wygaśnięcia tego zobowiązania podatkowego.

Wcześniej podobny pogląd wyraził NSA w wyroku z 4.06.2013 r. (II FSK 1534/12). Choć orzeczenie to zapadło przed wejściem w życie art. 62b Op, Szef KAS potwierdził, że argumenty sądu nie straciły na aktualności.