Wyrównania przy wprowadzaniu jubileuszówek – do oskładkowania
Tak wynika z interpretacji ZUS z 3.03.2025 r. (DI/100000/43/120/2025). O jej wydanie zwróciła się spółka, która planowała wypłacać swoim pracownikom pieniężne nagrody jubileuszowe za staż pracy. Zamierzała wprowadzić je do regulaminu wynagradzania od marca 2025 r. Pracownicy mają nabywać do nich prawo nie częściej niż co 5 lat, po przepracowaniu odpowiednio 20, 25, 30 i 35 lat w spółce, w wysokości zależnej od stażu pracy.
Tak wynika z interpretacji ZUS z 3.03.2025 r. (DI/100000/43/120/2025). O jej wydanie zwróciła się spółka, która planowała wypłacać swoim pracownikom pieniężne nagrody jubileuszowe za staż pracy. Zamierzała wprowadzić je do regulaminu wynagradzania od marca 2025 r. Pracownicy mają nabywać do nich prawo nie częściej niż co 5 lat, po przepracowaniu odpowiednio 20, 25, 30 i 35 lat w spółce, w wysokości zależnej od stażu pracy.
Wypłaty w okresie przejściowym
Zamiarem pracodawcy było – co do zasady – nagradzanie pracowników za zakładowy staż pracy nie częściej niż co 5 lat. Aby jednak uniknąć sytuacji, gdy pracownik ze stażem np. 21 lat nie dostanie nagrody z tytułu 20-lecia, a musi czekać do osiągnięcia 25 lat stażu pracy, spółka chciała przyznać nagrody pracownikom, którzy 20- czy 25-letni staż pracy osiągnęli przed wprowadzeniem nagród jubileuszowych.
W momencie wprowadzenia tych nagród spółka planowała więc wypłacić swego rodzaju wyrównanie nagród jubileuszowych osobom, które mają staż pracy dłuższy niż 20 lat, ale krótszy niż 25 lat, oraz osobom ze stażem pracy powyżej 25 lat, ale poniżej 30 lat.
Ponieważ w kolejnych latach taki pracownik nabędzie już prawo do nagrody jubileuszowej zgodnie z wymaganym stażem pracy, może się zdarzyć, że w okresie przejściowym osoba, której staż wynosi np. 24 lata i 7 mies., otrzyma w danym roku dwie wypłaty: wyrównanie nagrody jubileuszowej za 20 lat pracy oraz nagrodę z tytułu 25-letniego stażu pracy. Przy tym nagrody przysługujące w myśl nowych regulacji będą wypłacane na koniec roku kalendarzowego, niezależnie od daty nabycia do nich prawa.
W związku z powyższym spółka nabrała wątpliwości, czy nagrody jubileuszowe oraz ich wyrównanie podlegają zwolnieniu ze składek ZUS. Jej zdaniem nagrody „klasyczne”, choć wypłacane dopiero pod koniec roku, będą wyłączone z podstawy wymiaru składek na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia składkowego. Zgodnie z tym przepisem podstawy wymiaru składek nie stanowią bowiem nagrody jubileuszowe (gratyfikacje), które według zasad określających warunki ich przyznawania przysługują pracownikowi nie częściej niż co 5 lat. Bez znaczenia pozostaje natomiast data wypłaty takiego świadczenia.
Zdaniem spółki z podstawy składek wyłączone będą również wyrównania wypłacane za staż osiągnięty przez pracowników przed wprowadzeniem nagród jubileuszowych, a także bieżące wypłaty nagród jubileuszowych w okresie przejściowym (tj. w okresie, w którym pracownicy otrzymają wyrównania, a następnie przed upływem 5 lat nagrodę jubileuszową). Jak wskazała spółka w piśmie, decydujące znaczenie w kontekście objęcia ulgą składkową tego typu świadczeń ustawodawca przypisał periodycznemu – nie częstszemu niż co 5 lat – nabywaniu przez pracownika prawa do ich uzyskania na podstawie wewnętrznych przepisów obowiązujących u pracodawcy. Bez znaczenia pozostaje tu data wypłaty, która może nastąpić przed upływem 5 lat od uzyskania przez pracownika poprzedniej nagrody jubileuszowej. W przypadku spółki decydującym kryterium jest osiągnięcie stażu pracy, który decyduje o uprawnieniu do nagrody jubileuszowej – a te będą przysługiwać nie częściej niż co 5 lat.
Wolne od składek tylko nagrody „klasyczne”
ZUS przyznał, że spółka ma rację, jeśli chodzi o zwolnienie ze składek nagród jubileuszowych klasycznych, niezależnie od daty ich wypłaty. Nagroda, do której prawo pracownik nabędzie w maju czy lipcu, będzie zatem wolna od składek, mimo że spółka wypłaci ją dopiero w grudniu.
ZUS nie zgodził się natomiast ze stanowiskiem, że wolne od składek będą również wyrównania nagród jubileuszowych. Wskazał, że podstawy wymiaru składek nie stanowią nagrody jubileuszowe wypłacane wówczas, gdy pracownik nabywa prawo do nagrody w okresie krótszym niż 5 lat od nabycia prawa do poprzedniej nagrody, z uwagi na fakt, że w czasie 5-letniego okresu oczekiwania na następną nagrodę przedstawi dokumenty potwierdzające zatrudnienie, które wcześniej nie było uwzględnione przy ustalaniu prawa do nagrody.
W przypadku opisanym przez spółkę pracownicy nabędą prawo do nagrody jubileuszowej (wyrównania) w okresie krótszym niż 5 lat, ale nie dlatego, że przedłożą dokumenty poświadczające nieuwzględnione dotąd okresy zatrudnienia. Nie można zatem uznać, że zostały spełnione przesłanki warunkujące prawo do zwolnienia ze składek określone w § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia składkowego.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych