Informacja o zmianie roku podatkowego w korekcie deklaracji może nie odnieść pożądanego skutku

Co mówią przepisy

Rokiem podatkowym spółki będącej podatnikiem CIT jest rok kalendarzowy, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Wybrany rok podatkowy może być zmieniony (byle nie w jego trakcie). Warunkiem jest, by odpowiednie postanowienia zostały zawarte w umowie spółki (art. 8 ust. 1 updop). Przepis wskazuje też, że o zmianie należy zawiadomić właś­ciwy US – w zeznaniu składanym za rok poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy (art. 8 ust. 4 updop). Zgodnie z art. 255 § 1 Ksh zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru, zaś art. 256 § 1 stanowi, że zmianę umowy zgłasza zarząd do sądu rejestrowego.

Za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku do końca roku nowo przyjętego (tzw. rok przejściowy). Okres ten nie może być krótszy niż 12 mies. i dłuższy niż 23 kolejne miesiące kalendarzowe (art. 8 ust. 3 updop).

Spóźnione oświadczenie

Do końca 2022 r. rokiem podatkowym spółki, która wystąpiła o interpretację, był rok kalendarzowy. W maju 2022 r. dokonano wpisu do KRS o zmianie umowy spółki (do czego podstawą była podjęta wcześniej uchwała). W jej wyniku rok podatkowy/bilansowy miał trwać 12 mies. liczonych od 1 lipca do 30 czerwca (rok przejściowy – od 1.01.2023 do 30.06.2024 r.). W złożonym w marcu 2023 r. zeznaniu za 2022 r. spółka nie poinformowała jednak o tej zmianie. W lutym 2024 r. złożyła natomiast korektę CIT-8 za 2022 r., w której we właściwym polu zaznaczyła opcję – TAK – podatnik wybrał rok podatkowy inny niż kalendarzowy.

We wniosku o interpretację spółka pytała, czy skutecznie dokonała zmiany roku podatkowego.

Zdaniem spółki zmiana jak najbardziej była skuteczna. Przede wszystkim została wpisana do KRS. Na mocy art. 17 ust. 1 ustawy o KRS domniemywa się, że dane wpisane do rejestru są prawdziwe. Nie może być tak, że dla celów prawa bilansowego (uor) i w rozumieniu Ksh spółka skutecznie zmieniła rok bilansowy, ale dla celów podatkowych nie. Poza tym poinformowanie organu o zmianie roku podatkowego ma tylko skutek deklaratoryjny (informacyjny), a nie charakter konstytutywny. Żaden przepis updop nie wskazuje, że brak takiej informacji powoduje bezskuteczność zmiany. Ponadto updop nie zabrania korekt CIT-8 z powodu chęci zmiany pola zawierającego tę informację. Pierwotne zeznanie spółki za 2022 r. było obarczone błędem formalnym (złe wypełnienie pola 315). Korekta naprawiała ten błąd.

KIS się nie zgadza

Organ nie uznał tych argumentów. Według KIS, aby zmiana roku podatkowego była skuteczna, konieczne jest podjęcie stosownej uchwały o zmianie umowy spółki. Updop nie formułuje dodatkowego warunku rejestracji takiej zmiany. Natomiast w myśl Ksh (w tym art. 255 § 1) uchwała powinna być zgłoszona do KRS, jednak kodeks nie wskazuje terminu na zgłoszenie oraz dokonanie takiej rejestracji i nie wiąże z tym jej skuteczności.

To updop określa termin na przeprowadzenie zmiany roku podatkowego. Zgodnie z art. 8 ust. 3 skutki prawne zmiany dokonanej w dokumencie regulującym ustrój podatnika nastąpią dopiero po zakończeniu trwającego roku podatkowego. Aby więc skutecznie przeprowadzić zmianę, musi być ona dokonana (uchwalona) przed rozpoczęciem roku podatkowego, którego dotyczy.

Podatnik musi też dopełnić obowiązku informacyjnego – informując o zmianie w zeznaniu składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok po zmianie. Według KIS okres ten ma na celu ukonstytuowanie przeprowadzonych zmian. Jest to czas niezbędny na przeprowadzenie procesu rejestracji zmiany roku podatkowego, zgodnie z odpowiednimi przepisami. Stąd aby (…) zawiadomienie odniosło skutek, na dzień jego przedłożenia naczelnikowi US, okoliczność, której dotyczy, powinna być już prawnie skuteczna, w tym przypadku ujawniona poprzez wpis w rejestrze.

Zdaniem KIS data, do której należy złożyć roczne zeznanie podatkowe, jest terminem, do upływu którego można złożyć/zmienić złożone oświadczenie. Spółka zaś złożyła korektę po tym terminie.

Korekta tak, ale do upływu terminu do złożenia zeznania

Przyjęte w interpretacji stanowisko nie jest odosobnione. Organy podatkowe zgadzają się z tym, że spółka może poinformować właś­ciwy dla siebie US o zmianie roku podatkowego dopiero w korekcie zeznania podatkowego, ale tylko jeśli zostanie ona złożona przed końcem ustawowego terminu na złożenie tego zeznania, tj. do 30 marca, gdy ostatni rok przed zmianą odpowiadał rokowi kalendarzowemu (interpretacje KIS z 23.06.2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.168.2023.1.BJ, i 11.08.2021 r., 0114-KDIP2-2.4010.132.2021.1.AS).

Co prawda w odpowiedzi MF z 24.06.2019 r. na zapytanie poselskie (DD5.054.5.2019) stwierdzono, że z uwagi na informacyjny charakter dokonywanego przez podatnika zgłoszenia (…) możliwe jest przyjęcie interpretacji, zgodnie z którą skutek prawny będzie wywoływało złożenie informacji o wyborze roku podatkowego w zeznaniu złożonym po upływie ustawowego terminu. Jednak interpretacje KIS nie wskazują, by podzielała ona ten pogląd.

Więcej nt. roku podatkowego podatnika CIT jest mowa w Zamknięciu Roku 2024