Nieodpłatne przekazanie stojaków, ekspozytorów reklamowych i regałów ekspozycyjnych – czy podlega VAT

Zasadniczo VAT podlegają odpłatne dostawy towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez „dostawę towarów” rozumie się jednak również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
• wszelkie inne darowizny,

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Nie jest przy tym opodatkowane VAT przekazywanie prezentów o małej wartości i próbek na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT – patrz ramka).

Jak wskazała KIS w interpretacji z 19.07.2022 r. (0112-KDIL1-3.4012.229.2022.1.AKS), VAT obciąża konsumpcję danego towaru (lub usługi), przez którą należy rozumieć użycie nabytego towaru (lub usługi) w celu zaspokojenia jakiejkolwiek potrzeby konsumenta. (…) Nieodpłatne wydanie kontrahentom materiałów reklamowych (...) nie podlega VAT, pomimo że materiały te nie stanowią prezentów o małej wartości (…) i próbek (…). Przyczyną pozostawienia poza zakresem VAT tych wydań jest brak ich konsumpcyjnego charakteru. (…) Wydawanie (…) materiałów reklamowych, takich jak standy i stojaki, następuje i będzie następowało w celu ekspozycji towarów marki na terenie obiektów, w których kontrahenci prowadzą działalność. Mają one na celu zareklamowanie i odpowiednie wyeksponowanie artykułów spółki, a tym samym także ich promocję w sklepach (…). Oznacza to, że odbiorca wydawanych towarów nie konsumuje ich, nie jest też w wyniku dokonanej dostawy zaspokojona jakakolwiek potrzeba ani też nie pojawia się wskutek tego przysporzenie majątkowe. (…) Materiały reklamowe nie posiadają więc wartości konsumpcyjnej, użytkowej. (…) Służą zaprezentowaniu towarów klientom, wyróżnieniu ich na tle produktów firm konkurencyjnych, stworzeniu pozytywnego wizerunku marek spółki, zwiększeniu ich rozpoznawalności, co ma prowadzić do zwiększenia sprzedaży. W konsekwencji nieodpłatne wydanie kontrahentom (…) materiałów reklamowych, na których znajdują się: logo danej marki i hasła reklamowe, w celu reklamowania produktów spółki oraz ich odpowiedniego eksponowania, niemających dla kontrahentów wartości konsumpcyjnej ani też użytkowej, nie podlega opodatkowaniu.

Identyczne stanowisko wynika też z interpretacji KIS z 9.02.2024 r. (0114-KDIP4-3.4012.583.2023.1.KŁ).

Spółka ma również prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakup przekazywanych nieodpłatnie materiałów reklamowych – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Celem ich przekazania jest zachęcenie obecnych lub potencjalnych klientów do kupna towarów spółki. Istnieje zatem związek nieodpłatnego przekazania z działalnością gospodarczą spółki. Pośrednio przyczynia się to do zwiększenia sprzedaży opodatkowanej VAT (por. interpretacja KIS z 10.11.2023 r., 0114-KDIP1-3.4012.500.2023.1.MPA/LM).