Czy branża IT może skorzystać z ulgi na ekspansję
W przypadku produkcji sprzętu IT należy też pamiętać o ryzyku wiążącym się z udziałem w procesie produkcyjnym podmiotów trzecich, co może być podstawą zakwestionowania przez organy podatkowe spełnienia warunku wytworzenia rzeczy przez podatnika.
Warunki do spełnienia
Ulga na ekspansję (nazywana również ulgą prowzrostową), uregulowana w art. 18eb updop i art. 26gb updof, jest skierowana do podatników uzyskujących przychody ze sprzedaży produktów powstałych w ich działalności gospodarczej. Przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
W przypadku produkcji sprzętu IT należy też pamiętać o ryzyku wiążącym się z udziałem w procesie produkcyjnym podmiotów trzecich, co może być podstawą zakwestionowania przez organy podatkowe spełnienia warunku wytworzenia rzeczy przez podatnika.
Warunki do spełnienia
Ulga na ekspansję (nazywana również ulgą prowzrostową), uregulowana w art. 18eb updop i art. 26gb updof, jest skierowana do podatników uzyskujących przychody ze sprzedaży produktów powstałych w ich działalności gospodarczej. Przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
Preferencja polega na tym, że podatnik CIT uzyskujący przychody inne niż z zysków kapitałowych bądź podatnik PIT uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów: innych niż z zysków kapitałowych bądź z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 mln zł w roku podatkowym.
Korzystający z ulgi powinien spełnić określone warunki przewidziane przez ustawodawcę. Są to przede wszystkim:
- wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2-letnim,
- poniesienie określonych kategorii kosztów objętych ulgą (uczestnictwa w targach, działań promocyjno-informacyjnych, dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów, przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, a także niezbędnej do przystąpienia do przetargu czy składania ofert innym podmiotom).
W założeniu ulga na ekspansję miała być dostępna dla podmiotów prowadzących działalność produkcyjną, wytwórczą. Czy mogą z niej skorzystać również podmioty działające w sektorze IT? Dla odpowiedzi na to pytanie istotne są dwie kwestie – jak rozumieć pojęcia „rzeczy” oraz „wytworzenia rzeczy przez podatnika”.
Co to są „rzeczy”
Przepisy regulujące ulgę (czy też w ogóle przepisy prawa podatkowego) nie odnoszą się w szerszym zakresie do pojęcia „rzeczy”. Nieoczywiste jest więc, czy są to zarówno wytwory materialne, jak i niematerialne, czy jedynie przedmioty materialne, na co wskazywałoby cywilistyczne rozumienie rzeczy (art. 45 Kc).
KIS stoi na stanowisku, że rzeczami – na gruncie ulgi na ekspansję – są wyłącznie przedmioty materialne, na co ma wskazywać wspomniana już cywilistyczna definicja rzeczy. Zatem oprogramowanie, stanowiące dobro niematerialne, nie wpisuje się w definicję produktu (interpretacja z 25.03.2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.84.2024.1.MBD). W powołanym piśmie zastrzeżono jednocześnie, że zajętego stanowiska nie zmienia ew. utrwalenie oprogramowania na jakimkolwiek fizycznym nośniku.
Z powyższego wynika, że na potrzeby ulgi prowzrostowej produktem wytworzonym przez podatnika nie może być – według organów podatkowych – oprogramowanie utrwalone w jakiejkolwiek formie. Analogicznie więc również udostępnienie tego oprogramowania, czy to w formie licencji, czy w modelu SaaS, nie spełni tego kryterium z uwagi na swój niematerialny charakter.
Nie oznacza to jednak, że ulga na ekspansję jest niedostępna dla sektora IT. Branża ta obejmuje także produkcję szeroko pojętego sprzętu IT (m.in. komputery stacjonarne, laptopy, akcesoria komputerowe), który bez wątpienia stanowi przedmiot materialny, mieszczący się w definicji „produktu” w rozumieniu przepisów regulujących omawianą ulgę.
Kiedy rzecz można uznać za „wytworzoną przez podatnika”
W przypadku produkcji sprzętu IT może pojawić się kolejna wątpliwość interpretacyjna – czy jest to rzecz „wytworzona przez podatnika”. Pojęcie „wytworzenia” jest przedmiotem sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi. Zdarza się bowiem, że fiskus interpretuje je dość wąsko.
Przykładowo w świetle interpretacji KIS z 10.08.2023 r. (0111-KDWB.4010.25.2023.2.AZE), aby było możliwe uznanie, że rzecz została wytworzona przez podatnika, proces produkcyjny powinien w całości przebiegać w działalności podatnika korzystającego z ulgi. Oznaczałoby to, że w działalności producenta sprzętu IT powinny zostać wytworzone wszystkie komponenty/elementy wykorzystywane do jego produkcji, powinien być także wykluczony udział w tym procesie podmiotów trzecich, tj. niebędących pracownikami podatnika.
Pogląd taki został też podzielony w orzecznictwie sądowym (zob. wyroki WSA w Lublinie z 22.03.2023 r., I SA/Lu 33/23, i Białymstoku z 18.01.2023 r., I SA/Bk 497/22).
W niektórych interpretacjach KIS zdaje się jednak dostrzegać, że nie w każdym przypadku cały proces produkcyjny może domknąć się w ramach jednej działalności gospodarczej. Przykładowo w piśmie z 14.03.2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.21.2024.1.MBD) organ uznał, że podatnik, który nabywa element składowy finalnego produktu i wykorzystuje go w procesie produkcyjnym, również może skorzystać z ulgi na ekspansję, mimo że proces produkcyjny od A do Z nie przebiega w jego działalności gospodarczej. KIS uznała za oczywiste to, że w ramach jednej działalności nie jest możliwe wyprodukowanie wszystkich elementów składowych produktu (w tym przypadku elementów tarcz hamulcowych).
Przywołane interpretacje i wyroki nie dotyczyły bezpośrednio sektora IT, jednak wnioski z nich wynikające powinny zostać uwzględnione przy analizie spełnienia warunków do skorzystania z ulgi przez podmioty z tej branży.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych