1.21.Korygowanie przychodów i kosztów podatkowych
- Moment korekty
- Błędy i oczywiste omyłki
- Korekta z innych przyczyn
- Korekta kosztów w przypadku korekty podatku od nieruchomości
- Korekta przychodów i kosztów podatnika, który padł ofiarą oszustwa
- Korekta kosztów bezpośrednich
- Rabat pośredni – korekta kosztów
- Korekty dotyczące majątku trwałego
- Kurs przeliczeniowy stosowany do faktur korygujących w walucie obcej
- Korekta spowodowana otrzymaniem/zwrotem dotacji
- Korekta kosztów kwalifikowanych objętych ulgą B+R
- Korekty po przekształceniach, podziałach i przejęciach podmiotów
- Korekta kosztów po otrzymaniu interpretacji, decyzji lub wyroku sądu w sprawie podatkowej
W przepisach updop i updof uregulowano zasady korygowania – zmniejszania bądź zwiększania – przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów na skutek błędów czy późniejszych zdarzeń (art. 12 ust. 3j–3m i art. 15 ust. 4i–4l updop oraz art. 14 ust. 1m–1p i art. 22 ust. 7c–7f updof)1.
Moment korekty
O korekcie kosztów spowodowanej zapłatą gotówkową bądź na rachunek bankowy/w skok, niefigurujący w wykazie podatników VAT, czy z naruszeniem obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności jest mowa w rozdziale „Transakcje gotówkowe, przelewy na rachunek spoza »białej listy« i z pominięciem podzielonej płatności – wyłączenia z kosztów podatkowych”. Odrębne zasady dotyczą również korekty cen transferowych (art. 11e updop i art. 23q updof). Korekta taka powinna zostać ujęta w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy. W praktyce podatnicy mają problemy z odróżnieniem korekty cen transferowych od „zwykłej” korekty przychodów i kosztów podatkowych wynikłych z transakcji między podmiotami powiązanymi (por. np. interpretacja KIS z 22.01.2025 r., 0111-KDIB1-1.4010.718.2024.1.MF).
W myśl tych regulacji korektę przychodu/kosztu (w tym odpisu amortyzacyjnego) spowodowaną:
- błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką – przeprowadza się wstecz, a więc rozlicza w okresie, w którym powstał przychód/zaliczono wydatki w pierwotnej wysokości do kosztów podatkowych;
- inną przyczyną – uwzględnia się w bieżącym okresie rozliczeniowym, tzn. korekty:
– przychodu dokonuje się przez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiono fakturę korygującą (także zbiorczą fakturę korygującą), a w przypadku braku faktury – inny dokument potwierdzający przyczyny korekty; jeżeli w tym okresie rozliczeniowym podatnik nie osiągnął przychodów lub były one niższe od kwoty zmniejszenia, jest obowiązany odpowiednio zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o jaką nie zostały zmniejszone przychody,
– kosztu uzyskania przychodów dokonuje przez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą, a w razie braku faktury – inny dokument potwierdzający przyczyny korekty; jeśli w okresie rozliczeniowym nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub ich kwota była niższa od kwoty zmniejszenia, jest obowiązany odpowiednio zwiększyć przychody.
Faktura rabatowa, zmniejszająca cenę usług wykonanych i udokumentowanych fakturą pierwotną w październiku 2026 r., wystawiona przez sprzedawcę pod koniec grudnia 2026 r., ale otrzymana przez nabywcę na początku stycznia 2027 r., skutkuje zmniejszeniem przychodów sprzedawcy w grudniu 2026 r. oraz kosztów podatkowych u nabywcy w styczniu 2027 r.
Korekt (zarówno tych „wstecz”, jak i „na bieżąco”, in plus i in minus) można dokonywać przez okres tożsamy z okresem przedawnienia zobowiązania podatkowego, którego dotyczy korygowany przychód/koszt. Zasadniczo zobowiązania podatkowe przedawniają się po 5 latach, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Op). Bieg tego terminu może zostać przerwany lub zawieszony (art. 70 § 2–8 Op). Najczęściej zatem korekta jest możliwa w ciągu 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku za rok podatkowy uzyskania przychodu/poniesienia kosztu.
Ten rozdział pochodzi z publikacji
Zamknięcie roku 2026
Pełna treść jest dostępna dla osób, które kupiły wydanie papierowe z dostępem on-line albo sam dostęp on-line. Wybierz wariant i dokończ zamówienie na stronie publikacji – tam też wpiszesz kod rabatowy.
