4.3.Ukryte zyski, wydatki niezwiązane z działalnością i nieujawnione operacje gospodarcze jako dochody podatnika estońskiego CIT
- Dochód z tytułu ukrytych zysków
- Związek z prawem do udziału w zysku
- Pożyczki
- Wydatki na reprezentację
- Wynagrodzenie z tytułu wystąpienia ze spółki lub zmniejszenia udziału
- Zysk przeznaczony na kapitał zakładowy
- Świadczenia niestanowiące ukrytych zysków
- Inne świadczenia budzące wątpliwości
- Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
- Samochody i inne składniki majątku
- Świadczenia na rzecz kontrahentów
- Świadczenia na rzecz pracowników i współpracowników
- Wpłaty na PFRON
- Wydatki o charakterze sankcyjnym
- Kary umowne i odszkodowania
- Niezawinione straty i niedobory magazynowe
- Wydatki na zakup obligacji, kryptowalut i pochodnych instrumentów finansowych
- Darowizny, wydatki na akcje charytatywne, koszty CSR, sponsoring
- Inne wydatki i koszty
- Kryteria oceny
- Dochód z nieujawnionych operacji gospodarczych
- Późniejsze ujawnienie przychodu lub kosztu
- Faktury otrzymane z opóźnieniem
- Sposoby zmniejszenia ryzyka podatkowego
W celu zabezpieczenia interesów budżetowych oraz ograniczenia możliwości unikania opodatkowania ustawodawca przewidział kilka dodatkowych – poza podzielonym zyskiem – kategorii dochodu, podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (dalej ryczałt lub estoński CIT). Zostały one wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2–6 updop. Są to m.in.:
- dochód z tytułu ukrytych zysków (dalej UZ),
- dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dalej WN),
- dochód z nieujawnionych operacji gospodarczych (dalej NO).
Poniżej omówiono zasady rozpoznawania tych dochodów oraz wybrane problemy z tym związane, które mogą się pojawić przy rozliczeniach spółek opodatkowanych estońskim CIT.
Ukryte zyski i wydatki niezwiązane z działalnością – podobieństwa i różnice
Te dwie kategorie tworzące dochód objęty ryczałtem mają cechy wspólne. W pewnym stopniu się pokrywają, tzn. niektóre wydatki czy świadczenia (np. darowizny) mogą być zaliczone do UZ albo do WN. O ich kwalifikacji decyduje to, na czyją rzecz są dokonywane – czy beneficjentem (bezpośrednio lub pośrednio) jest udziałowiec/akcjonariusz/wspólnik (dalej wspólnik) bądź podmiot z nim powiązany albo powiązany ze spółką, czy też nie. Aby powstał UZ, musi być spełniony warunek powiązania podmiotów, natomiast takiego warunku nie ma przy WN. Mogą one powstać z tytułu transakcji z podmiotami zarówno niepowiązanymi, jak i powiązanymi.
To, iż dane świadczenie nie zostanie uznane za UZ, nie oznacza więc, że nie będzie również WN. Należy jednak podkreślić, że dany wydatek może być uznany albo za UZ, albo za WN. Nie może być bowiem podwójnie opodatkowany.
Opodatkowanie dochodu z UZ i WN następuje w miesięcznych okresach rozliczeniowych, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia (art. 28t ust. 1 pkt 4 updop)*.
* Na temat momentu powstania dochodu z tych tytułów jest mowa w rozdziale „Moment powstania dochodu z ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą” (Zamknięcie roku 2026, wersja online).
Dochód z tytułu ukrytych zysków
W modelu estońskiego CIT opodatkowanie spółki jest co do zasady odroczone do momentu dystrybucji zysków do jej właścicieli. Za formę tej dystrybucji ustawodawca uznaje m.in. UZ (art. 28m ust. 1 pkt 2 updop).
Ten rozdział pochodzi z publikacji
Zamknięcie roku 2026
Pełna treść jest dostępna dla osób, które kupiły wydanie papierowe z dostępem on-line albo sam dostęp on-line. Wybierz wariant i dokończ zamówienie na stronie publikacji – tam też wpiszesz kod rabatowy.
