3.3.Rozliczenie daniny solidarnościowej przez podatników PIT w 2027 r.

Osoby fizyczne, które w danym roku uzyskały dochody przekraczające 1 mln zł, do końca kwietnia roku następnego, odrębnie od podatku dochodowego, rozliczają daninę solidarnościową (uregulowaną w rozdz. 6a updof, art. 30h, art. 30i), wynoszącą 4% podstawy opodatkowania PIT.

Dochody objęte daniną

Na podstawę obliczenia daniny składa się suma dochodów podlegających opodatkowaniu według:

• skali podatkowej – na mocy art. 27 ust. 1, 9, 9a updof (m.in. ze stosunku pracy, z działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów zlecenia i o dzieło),
• stawki 19% z zysków kapitałowych – zgodnie z art. 30b updof (tj. dochodów m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, ze zbycia udziałów w spółce z o.o., z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu), w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, do spółki będącej podatnikiem CIT, w tym spółki osobowej – por. interpretacja KIS z 3.03.2025 r., 0115-KDIT1.4011.21.2025.1.MR),
• liniowej stawki 19% – na mocy art. 30c updof (z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej), oraz
• stałej stawki 19% od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej (Controlled Foreign Company, CFC) – zgodnie z art. 30f updof.

Jak wskazała KIS w interpretacji z 25.10.2022 r. (0112-KDIL2-2.4011.610.2022.2.AG), z obowiązku zapłaty daniny nie zwalnia fakt prowadzenia postępowania upadłościowego w stosunku do upadłego: brak w przepisach dotyczących daniny solidarnościowej wyłączeń, czy to podmiotowych, czy też przedmiotowych bądź innych zwolnień z obowiązku zapłaty tej daniny. Jeżeli u osoby fizycznej (…) występują dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c updof (tj. dochody z działalności gospodarczej opodatkowane stawką liniową 19%; takie dochody uzyskał upadły) oraz dochody te przekroczą wartość 1 mln zł (…), to podatnik (tu upadły) ma obowiązek zapłaty daniny (…). Reasumując: sprzedaż nieruchomości wchodzących w skład masy upadłości w postępowaniu upadłościowym, gdzie suma uzyskana ze sprzedaży jest przeznaczona na spłatę wierzycieli na podstawie planu podziału funduszy masy upadłości, rodzi po stronie upadłego obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej.