2.1.Opodatkowanie zysku wypłacanego przez spółkę osobową będącą podatnikiem CIT
- Wypłata zysku spółki kapitałowej i osobowej – podobne zasady opodatkowania
- Preferencja dla komplementariuszy
- Zwolnienie dla komandytariuszy
- Ogólne zwolnienie od CIT dywidend a wypłata zysku ze spółki osobowej
- Wypłata zysku wspólnikowi, którym jest inna spółka osobowa
- Wypłata zysku na rzecz podatnika zagranicznego
Spółka jawna jest podatnikiem CIT tylko w szczególnym przypadku spełnienia przez nią przesłanek określonych w art. 1 ust. 3 pkt 1a updop – gdy jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne i nie dopełni określonych w przepisach obowiązków informacyjnych.
Ustawa z 28.11.2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 2123).
Rozliczenie podatku dochodowego od zysku wypłaconego przez spółkę osobową będącą podatnikiem CIT budzi wiele wątpliwości, zwłaszcza gdy wspólnikiem jest osoba zagraniczna. Treść regulacji podatkowych nie zawsze bowiem odpowiada specyfice wypłat dokonywanych przez tego rodzaju podmioty: spółkę komandytowo-akcyjną (dalej ska), spółkę komandytową (dalej sk) i spółkę jawną1 (dalej sj).
Opisane poniżej zasady opodatkowania dotyczą zysków wypracowanych w okresie, kiedy spółka osobowa (z siedzibą lub zarządem na terytorium RP) była podatnikiem CIT. Zyski osiągnięte przez sk i sj przed uzyskaniem przez nie statusu podatnika nadal nie podlegają opodatkowaniu w momencie wypłaty. Wynika to z przepisu szczególnego – art. 12 nowelizacji updop i updof z 28.11.2020 r.2 – i ma potwierdzenie w interpretacjach KIS (m.in. z 20.12.2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.760.2024.2.MM, 15.11.2023 r., 0113-KDIPT2-3.4011.693.2023.1.GG, i 18.11.2022 r., 0111-KDIB2-1.4010.592.2022.1.KK).
Przedmiotem sporów z organami są natomiast zasady opodatkowania zysku osiągniętego przez transparentną podatkowo spółkę, zanim doszło do jej przekształcenia w spółkę będącą podatnikiem CIT, a wypłacanego już po przekształceniu. W wyroku NSA z 12.02.2026 r. (II FSK 661/23) czytamy: w przypadku niewypłaconych zysków spółki osobowej, podlegających opodatkowaniu PIT na poziomie jej wspólników, nie można mówić o ich przekształceniu w zyski spółki kapitałowej podlegające opodatkowaniu CIT, jeżeli owe zyski spółki osobowej (jej wspólników) zostały wyodrębnione w księgach podatkowych w sposób pozwalający – pomimo upływu czasu – na dokładne wyodrębnienie tej części kapitału zapasowego (rezerwowego) spółki kapitałowej, która pochodzi z zysków przekształcanej spółki osobowej. Innymi słowy, skoro zyski te w momencie ich osiągnięcia zostały opodatkowane PIT, to nie ma podstaw do ich opodatkowania przy wypłacie po raz drugi, tym razem CIT. Potwierdzenie tej korzystnej dla podatników tezy, zgodnej z duchem i literą ustawy, wymagało w tym przypadku przeprowadzenia dwuinstancyjnego postępowania sądowego.
Ten rozdział pochodzi z publikacji
Zamknięcie roku 2026
Pełna treść jest dostępna dla osób, które kupiły wydanie papierowe z dostępem on-line albo sam dostęp on-line. Wybierz wariant i dokończ zamówienie na stronie publikacji – tam też wpiszesz kod rabatowy.
