1.18.Wydatki na samochody osobowe – ograniczenia kosztów podatkowych

Koszty nabycia (zakupu, leasingu, najmu) i eksploatacji samochodów osobowych podlegają ograniczeniom w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów – obowiązują limity odliczenia bądź dodatkowe warunki, których spełnienie umożliwia potrącenie kosztu.

W myśl art. 4a pkt 9a updop i art. 5a pkt 19a updof samochodem osobowym jest pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu niewięcej niż 9 osób łącznie z kierowcą. Za samochód osobowy nie uważa się przy tym:

1. pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który jest oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
   • klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, lub
   • z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2. pojazdu samochodowego, który ma kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
3. pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, a ponadto spełnione są warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy;
4. pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o VAT (pogrzebowy, bankowóz – wyłącznie typu A i B).

Zgodnie z Prawem o ruchu drogowym¹ pojazdami samochodowymi oprócz typowych samochodów są m.in. motocykle i quady. Definicja „pojazdu samochodowego” (art. 2 pkt 32 tej ustawy) stanowi bowiem, że jest to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego. Przedstawione dalej ograniczenia odnoszące się do kosztów uzyskania przychodów dotyczą również tych rodzajów pojazdów.