1.6.Podatek od towarów i usług – kiedy może być przychodem lub kosztem

VAT – co do zasady – jest neutralny dla rozliczenia podatku dochodowego. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 9 updop i art. 14 ust. 1 updof do przychodów podatkowych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Z przychodów jest wyłączona także różnica podatku od towarów i usług, zwrócona na podstawie przepisów o VAT (art. 12 ust. 4 pkt 10 updop i art. 14 ust. 3 pkt 7 updof). Przychodem nie są również:

• otrzymane odsetki z tytułu nieterminowego zwrotu różnicy VAT (art. 12 ust. 4 pkt 7 updop; u podatników PIT są one przychodami, ale zwolnionymi od podatku – art. 21 ust. 1 pkt 111 updof),
• zwrot VAT należnego w ramach ulgi na złe długi (art. 12 ust. 4 pkt 6 updop i art. 14 ust. 3 pkt 3 updof),
• kwota „skonta” przysługującego podatnikowi VAT¹ z racji zapłaty do US tego podatku, przed terminem płatności, z rachunku VAT.

Z kolei na mocy art. 16 ust. 1 pkt 46 updop i art. 23 ust. 1 pkt 43 updof podatku od towarów i usług – należnego, a także naliczonego, jeżeli podlega odliczeniu od podatku należnego – nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów.

Podatek od wartości dodanej

Obecnie nie budzi już wątpliwości, że powyższe wyłączenia z przychodów i kosztów podatkowych dotyczą również tożsamego z polskim VAT podatku od wartości dodanej, obowiązującego w innych krajach UE². Istotna jest bowiem konstrukcja tego podatku, a nie jego nazwa. Przychodu podatkowego nie stanowi także otrzymany – w procedurze zwrotu VAT REFUND – zwrot podatku od wartości dodanej, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy na terytorium innych krajów UE (zob. np. interpretacje KIS z 17.03.2025 r., 0112-KDIL2-2.4011.923.2024.2.AG, i 21.06.2023 r., 0114-KDIP3-2.4011.492.2023.2.MT).