Kiedy przedawnia się prawo do zwrotu podatku od przychodów z budynków

Zapłacony podatek od przychodów z budynków podlega odliczeniu od „zwykłego” CIT (od zaliczek bądź w zeznaniu rocznym). Kwota podatku nieodliczona w zeznaniu podlega zwrotowi na wniosek podatnika, bez wydawania decyzji o zwrocie podatku, jeżeli wniosek nie budzi wątpliwości (art. 24b ust. 15 updop).

Na podstawie art. 76b § 1 Op do zwrotu podatku stosuje się odpowiednio m.in. art. 80 Op, a na mocy art. 80 § 1 Op prawo do zwrotu podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin zwrotu.

Ponieważ art. 24b updop nie podaje terminu zwrotu podatku od przychodów z budynków, wniosek o zwrot, jak każda inna sprawa w postępowaniu podatkowym, zgodnie z zasadą określoną w art. 139 § 1 i 2 Op, powinien być załatwiony bez zbędnej zwłoki – najpóźniej w ciągu 2 mies. od jego złożenia, a w niektórych przypadkach niezwłocznie.

Termin zwrotu podatku od przychodów z budynków upływa zatem w terminach określonych w art. 139 i art. 140 Op (na rozpatrzenie sprawy przez organ podatkowy) i od takiego terminu należy liczyć 5-letni okres, w którym przysługuje prawo do zwrotu.

W praktyce, dopóki podatnik nie złoży wniosku o zwrot, dopóty 5-letni termin nie rozpocznie biegu. Nie oznacza to jednak, że nie ma okresu przedawnienia i wniosek o zwrot można złożyć w dowolnym momencie. Granicę wyznacza termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Zgodnie z art. 24b ust. 1, 3 i 11 updop podatek od przychodów z budynków wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc, a przychód ustala się, co do zasady, na pierwszy dzień każdego miesiąca. Podatek jest obliczany za każdy miesiąc i płatny do 20. dnia następnego miesiąca, a za ostatni miesiąc roku podatkowego – nie później niż w terminie złożenia zeznania podatkowego. Okresem rozliczeniowym w tym podatku jest więc miesiąc, a nie rok podatkowy.

Skoro na mocy art. 70 § 1 Op zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, to podatek od przychodów z budynków za miesiące od stycznia do listopada przedawnia się rok wcześniej niż podatek za grudzień. Nie ma znaczenia, że ostateczne odliczenie podatku od zwykłego CIT dokonywane jest w zeznaniu rocznym.

Może się zatem zdarzyć, że chociaż podatnik wystąpi o zwrot podatku od przychodów z budynków w kwocie wynikającej z zeznania, to na ten „nieskonsumowany” odliczeniami zwrot podatku będą się składać zobowiązania podatkowe o różnym okresie przedawnienia. Jeśli podatnik będzie zbytnio zwlekał ze złożeniem wniosku i będzie się kierował przedawnieniem zobowiązania za rok podatkowy, za który złożył CIT, a nie za konkretny miesiąc, może się okazać, że organ podatkowy odmówi zwrotu ze względu na upływ okresu przedawnienia.