Ewidencja wpłat z zysku netto na rzecz Rządowego Funduszu Rozwoju Dróg

Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z 23.10.2018 r. o Rządowym Funduszu Rozwoju Dróg (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1983, dalej ustawa o RFRD), „spółki”, przez które rozumie się (art. 2 ust. 1 pkt 3):

• jednoosobową spółkę Skarbu Państwa,
• spółkę, w której wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w odrębnych przepisach,

są zobowiązane do dokonywania wpłat na rzecz RFRD w wysokości 7,5% ich zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Od tego obowiązku są zwolnione spółki (art. 5 ust. 9 ustawy o RFRD):

1) będące operatorami systemu przesyłowego w rozumieniu ustawy z 10.04.1997 r. – Prawo energetyczne (tekst jedn. DzU z 2024 r. poz. 266),

2) działające na podstawie ustawy z 29.12.1992 r. o radiofonii i telewizji (tekst jedn. DzU z 2022 r. poz. 1722),

3) będące podmiotami leczniczymi w rozumieniu ustawy z 15.04.2011 r. o działalności leczniczej (tekst jedn. DzU z 2024 r. poz. 799).

Zgodnie z art. 5 ust. 4 ustawy o RFRD wpłat na rzecz funduszu dokonuje się co roku w terminie 14 dni po:

1) zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego spółki,

2) sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego spółki, jeśli zgodnie z uor nie ma obowiązku zatwierdzenia tego sprawozdania.

Teoretycznie, dokonana wpłata może być ujmowana jako koszt związany z prowadzoną działalnością gospodarczą lub jako element kształtujący wynik finansowy – np. w poz. K (wariant porównawczy) lub poz. N (wariant kalkulacyjny) rachunku zysków i strat (sporządzanego zgodnie z zał. nr 1 do uor), czyli jako „Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)” lub jako element podziału zysku.

Trzeba jednak zwrócić uwagę na treść ekonomiczną operacji związanej z wpłatą z zysku na rzecz RFRD przez spółki do tego zobowiązane. Zgodnie z art. 4 ust. 2 uor operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych i wykazuje w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną.

W związku z tym, podobnie jak wpłaty z zysku dokonywane zgodnie z ustawą z 1.12.1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (tekst jedn. DzU z 2022 r. poz. 44), wpłaty na rzecz RFRD należy tratować jako element podziału zysku. Wynika to z tego, że termin powstania obowiązku wpłaty na rzecz funduszu i kwota wpłaty zależą od kwoty zysku wynikającego z zatwierdzonego sprawozdania finansowego, czyli nie powinny kształtować wyniku finansowego roku, w którym wpłata ma być dokonana, w drodze ujęcia tego w kosztach lub jako „Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)”.

W ewidencji księgowej zostanie to ujęte następująco:

1. Zaksięgowanie kwoty wpłaty:

Wn konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”,

Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki”.

2. Zapłata:

Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki”,

Ma konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”.