Zasady ustalania prewspółczynnika odliczenia VAT

Łukasz Chłond partner w TaxTone
Od 1.01.2016 r. obowiązują nowe przepisy ustawy o VAT wprowadzające obowiązek stosowania przez podatników tzw. prewspółczynnika odliczenia podatku naliczonego. Była już o nich mowa w "Rachunkowości" nr 6/2015. Wracamy do tego tematu, wskazując, kto w praktyce jest obowiązany do ustalania tej wstępnej proporcji i co należy przy tym wziąć pod uwagę.

Od 1.01.2016 r. obowiązują nowe przepisy ustawy o VAT wprowadzające obowiązek stosowania przez podatników tzw. prewspółczynnika odliczenia podatku naliczonego. Była już o nich mowa w "Rachunkowości" nr 6/2015. Wracamy do tego tematu, wskazując, kto w praktyce jest obowiązany do ustalania tej wstępnej proporcji i co należy przy tym wziąć pod uwagę.

Ustawa o VAT przed nowelizacją[1] zawierała już przepisy dotyczące proporcjonalnego odliczenia (art. 90). Prewspółczynnik stosowany jest jednak na innym poziomie.

Art. 90 ustawy o VAT zobowiązuje bowiem podatnika do przyporządkowania podatku naliczonego do sprzedaży dającej prawo do odliczenia i nie dającej takiego prawa. Gdy podatku naliczonego nie da się jednoznacznie przypisać do jednego z ww. rodzajów sprzedaży, zastosowanie ma współczynnik odliczenia. W uproszczeniu można powiedzieć, że art. 90 stosowany jest przede wszystkim wtedy, gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży o charakterze mieszanym - zarówno opodatkowanej VAT, jak i z niego zwolnionej. W każdym przypadku jest to jednak działalność gospodarcza podlegająca VAT.

Tymczasem nowe regulacje mają zastosowanie, gdy podatnik wykonuje zarówno działalność gospodarczą, jak i inne rodzaje działalności, ponosząc przy tym wydatki na nabycie towarów i usług używanych dla potrzeb całokształtu swej aktywności.

Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, nowe przepisy dotyczą podatników, którzy wykorzystują nabywane towary i usługi zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i innych niż działalność gospodarcza. Jeżeli bowiem podatnik wykonuje równocześnie działalność podlegającą VAT (tj. opodatkowaną lub zwolnioną z podatku) i niepodlegającą VAT (pozostającą poza zakresem ustawy o VAT), odliczenie VAT naliczonego dopuszczalne jest tylko w takim zakresie, w jakim wydatki można przyporządkować działalności podlegającej VAT. Nowe regulacje mają umożliwić realizację tej zasady.

Jeśli chodzi o relację pomiędzy nowym prewspółczynnikiem odliczenia ustalanym na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT a odliczeniem proporcjonalnym na podstawie art. 90 ustawy o VAT, to ma ona charakter "piętrowy", co oznacza, że podatnik najpierw powinien ustalić kwotę VAT naliczonego z uwzględnieniem prewspółczynnika, a dopiero potem do tak ustalonej kwoty zastosować proporcję odliczenia, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Wyświetlono 10% treści artykułu

w sprzedaży

Spis treści artykułu
Spis treści artykułu:

Logowanie

email:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą emaila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój email wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z emaila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

email:

Klikając w poniższy link zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą emaila

Sprawdzanie danych....