Ujmowanie faktur uproszczonych w postaci paragonu w ewidencji VAT oraz pliku JPK_VAT
Jak to jest w przypadku „starych” JPK_VAT?
- MF – Minister Finansów
- ustawa o VAT – ustawa o podatku od towarów i usług
- JPK – Jednolity Plik Kontrolny
Na podstawie art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT istnieje możliwość wystawiania faktur bez wielu danych wymaganych dla „zwykłych” faktur (tzw. faktury uproszczone). Takie faktury można wystawiać, jeżeli kwota należności ogółem nie przekracza 450 zł (albo 100 euro, jeżeli kwota ta określona jest w euro). Z wyjaśnień Ministerstwa Finansów wynika, że w świetle tego przepisu paragony z NIP nabywcy wystawiane na kwoty nieprzekraczające 450 zł (albo 100 euro) stanowią faktury uproszczone (zob. też interpretacja KIS z 27.04.2020, 0114-KDIP1-3.4012.161.2020.1.ISK).
Obowiązek odrębnego wykazywania paragonów z NIP, stanowiących faktury uproszczone, w ewidencji VAT oraz JPK_VAT | |
do czerwca 2020 | tak |
od 1.07.2020 do 31.12.2020 | nie |
od 1.01.2021 | tak |
Przyjęcie tego stanowiska rodzi jednak wiele wątpliwości. Jedna z nich dotyczy tego, czy paragony stanowiące faktury uproszczone należy odrębnie wykazywać w ewidencji VAT oraz plikach JPK_VAT.
1.07.2020 wejdzie w życie zmienione rozporządzenie MF z 15.10.2019 w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (DzU poz. 1988). Z jego § 11a (w brzmieniu nadanym rozporządzeniem MF z 1.04.2020, DzU poz. 576) wynika, że do 31.12.2020 paragonów z NIP nabywcy stanowiących faktury uproszczone nie wykazuje się w ewidencji VAT, a w konsekwencji w nowym pliku JPK_VAT, który zacznie obowiązywać od lipca 2020. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w komunikacie z 15.04.2020, w którym czytamy, że od 1.07.2020 paragony fiskalne uznane za faktury uproszczone, wystawione zgodnie z ustawą o VAT, nie będą musiały być wykazywane odrębnie w nowym JPK_VAT – w okresie do 31.12.2020.
W stanie prawnym obowiązującym do 30.06.2020 brak jest jednak podobnej regulacji. Prowadzi to do wniosku, że paragony z NIP nabywcy stanowiące jednocześnie faktury uproszczone trzeba wykazywać w ewidencji VAT oraz plikach JPK_VAT (a jednocześnie wyłączać ich wartość z wykazywanych w plikach JPK_VAT kwot wynikających z raportów fiskalnych). Należy to według mnie czynić, wskazując jako numer faktury numer wydruku paragonu (chociaż nie jest to oczywiste, tj. wątpliwości budzi, jaki numer z paragonu należy traktować jako numer faktury).
Numer paragonu jako numer faktury uproszczonej
W odpowiedzi z 23.04.2019 na interpelację poselską (PT7.054.12.2020.BRAI.329) MF stwierdził, że każdy paragon fiskalny, w tym również i ten, który uznany jest za fakturę uproszczoną, posiada swój numer i należy przyjąć, że numer paragonu fiskalnego jest numerem tej faktury uproszczonej. Faktura powinna zawierać kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę. Numer paragonu fiskalnego taką rolę spełnia.
Gdzie na paragonie znaleźć numer paragonu fiskalnego? Znajduje się on często w lewym dolnym rogu paragonu (to numer do celów raportu dobowego), a numer wydruku wskazany jest w prawym górnym rogu. Nie jest to jednak regułą.