Tylko wspólnik spółki cywilnej może być właścicielem nieruchomości

Anna Koleśnik doradca podatkowy

Nie spółka cywilna, lecz jej wspólnicy są podatnikami podatku od nieruchomości, której własność została wniesiona jako wkład do spółki lub która została nabyta w ramach działalności gospodarczej, a zatem to oni powinni zadeklarować w gminie istnienie obowiązku podatkowego.

Potwierdził to NSA w postanowieniuz 16.12.2014 r. (II FSK 2985/12).

Kto płaci podatek od nieruchomości

Z przepisów upol (art. 3 ust. 1) wynika, że podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące m.in.:

1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych,

2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych,

3) użytkownikami wieczystymi gruntów,

  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • Kc – Kodeks cywilny

4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Nieruchomości Rolnych lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości.

Argumenty za i przeciw

Na tym tle powstało pytanie, czy spółka cywilna jako jednostka organizacyjna (spółka nieposiadająca osobowości prawnej) jest podatnikiem podatku od nieruchomości. Twierdzącej odpowiedzi na nie udzielił WSA w Gliwicach w nieprawomocnym wyroku z 15.04.2013 r. (I SA/Gl 207/13). Odniósł się on do sytuacji wskazanej w pkt. 4 powyżej (spółka cywilna była posiadaczem nieruchomości), argumentując, że posiadanie to realizowane jest w ramach jednostki organizacyjnej w postaci spółki cywilnej i dla osiągnięcia jej określonych celów, dla których wspólnicy ją ukonstytuowali, i prowadzą jej działalność, w tym wykorzystując określone środki rzeczowe ze współwłasności łącznej.

Całkowicie odmienny pogląd wyraził NSA w przywołanym postanowieniu. Wskazał, że jedynie wspólnicy spółki cywilnej mogą być właścicielami, użytkownikami wieczystymi lub posiadaczami nieruchomości, a zatem tylko oni mogą być podatnikami podatku od nieruchomości.

Uzasadniał, że uznanie spółki cywilnej za jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej nie wystarcza do uznania jej za podatnika podatku od nieruchomości.

Jednostki tego typu mogą być podatnikami tylko wówczas, gdy przysługuje im jeden z wymienionych w art. 3 ust. 1 upol tytułów prawnych do władania nieruchomością. Spółka cywilna nie może być właścicielem nieruchomości. Wniesiona do spółki własność nieruchomości staje się wspólnym majątkiem wspólników (art. 863 Kc).

(…) Jeżeli spółka cywilna nie może być właścicielem nieruchomości, to nie może być podatnikiem podatku od nieruchomości. Obowiązek podatkowy ciąży bowiem na właścicielu (współwłaścicielach) nieruchomości.

Różne zasady rozliczania

Prawidłowe rozstrzygnięcie, na kim ciąży obowiązek podatkowy w przypadku nieruchomości wykorzystywanych w spółce cywilnej jest o tyle istotne, że różne są zasady opodatkowania osób fizycznych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej. Te pierwsze:

1) składają w gminie informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych (formularz IN-1) w ciągu 14 dni od wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie lub wygaśnięcie obowiązku podatkowego (np. od nabycia nieruchomości),

2) opłacają podatek - po doręczeniu przez gminę decyzji ustalającej jego wysokość - w czterech ratach rocznych (do 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada).

Z kolei spółki niemające osobowości prawnej (zgodnie z postanowieniem NSA - poza spółką cywilną), podobnie jak osoby prawne:

1) składają do 31 stycznia każdego roku podatkowego deklarację na podatek od nieruchomości na dany rok (formularz DN-1),

2) wpłacają samodzielnie obliczony w deklaracji podatek - bez wezwania - na rachunek właściwej gminy, ratalnie, do 15. dnia każdego miesiąca, a za styczeń do 31 stycznia.

Spis treści artykułu
Spis treści artykułu:
Więcej na temat: „Podatek od nieruchomości”
Podatki i prawo gospodarcze

Sprzedaż nieruchomości z rozpoczętą inwestycją – rozliczenie PIT i VAT

Piotr Kaim
W 2009 r. wspólnicy spółki cywilnej (prowadzącej księgi rachunkowe) nabyli nieruchomość za łączną cenę 840 tys. zł (bez uwzględnienia VAT), na którą składała się cena budynku (700 tys. zł) oraz gruntu (140 tys. zł). Następnie nieruchomość była wykorzystywana do działalności gospodarczej spółki. Od 2017 r. spółka rozbudowuje budynek, a wydatki na ten cel (680 tys. zł netto, bez VAT) zostały zaksięgowane na koncie „Środki trwałe w budowie” (rozbudowa jeszcze trwa). W trakcie użytkowania budynku spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych, które łącznie wyniosły 150 tys. zł. Zarówno nabycie nieruchomości, jak i rozbudowa były finansowane kredytami we frankach szwajcarskich. Ostatnio wspólnicy podjęli decyzję o sprzedaży nieruchomości przed zakończeniem rozbudowy.
Jakie będą tego skutki w PIT i VAT?

Podatki i prawo gospodarcze

Podatek od przychodów z budynków służących działalności socjalnej

Piotr Kaim
Uczelnia wyższa jest właścicielem ośrodków wypoczynkowych, w których mieszczą się domki zaliczane do grupowania 109 KŚT. Korzystają z nich pracownicy uczelni wraz z rodzinami, w ramach letnich turnusów wypoczynkowych. Podstawę udostępnienia stanowi przydział, na wniosek pracownika. Korzystanie z domku jest odpłatne, a wniesiona przez pracownika opłata zasila zfśs.
Czy od tych domków należy płacić podatek od przychodów z budynków na podstawie art. 24b ust. 1 updop?

Podatek od nieruchomości

Przerwa w wynajmie a stawka podatku od nieruchomości

Aleksander Woźniak
Jeden ze spadkobierców administruje nieruchomością zabudowaną dwoma budynkami z początku XX w. Oficyna o powierzchni 2000 m2 nie nadaje się do eksploatacji, natomiast w budynku frontowym o powierzchni 550 m2 są lokale na wynajem. Zgodnie z uchwałą rady gminy podatek od oficyny płaci według stawki dla budynków pozostałych (7,75 zł/m2), a od budynku frontowego – według stawki właściwej dla budynków związanych z działalnością gospodarczą (23,13 zł/m2). Od ponad roku, w związku ze słabą koniunkturą, w budynku frontowym wynajęto tylko 200 m2, a dochód z najmu nie pokrywa kosztów utrzymania nieruchomości.
Czy i w jaki sposób da się zmniejszyć podatek od nieruchomości od tego budynku?

Podatek od nieruchomości pod lupą Trybunału Konstytucyjnego

W dwóch wyrokach z grudnia 2017 TK zakwestionował praktykę organów podatkowych w zakresie podatku od nieruchomości przedsiębiorców. Wskazał, że sam fakt, iż nieruchomość jest we władaniu przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, nie wystarczy do objęcia jej wyższą stawką i że nie jest możliwe opodatkowanie budynku jako budowli.

Pierwsze z tych orzeczeń – z 12.12.2017 (SK 13/15, opublikowane w DzU z 20.12.2017 poz. 2372) – zapadło ws. współmałżonków, z których jeden był przedsiębiorcą. Nabyli oni grunt i choć nigdy nie wykorzystywali go na cele działalności gospodarczej, to gmina zażądała od nich podatku od nieruchomości wg stawki przewidzianej dla gruntów związanych z prowadzeniem takiej działalności.


Opodatkowanie nieruchomości

Zmiana zasad opodatkowania nieruchomości od 1.01.2016 w zakresie części wspólnej

Ewa Hrebin
Przedsiębiorca jest właścicielem odrębnego lokalu użytkowego w spółdzielni mieszkaniowej. Dostał niedawno od niej pismo informujące o łącznej powierzchni użytkowej części wspólnej przypadającej na jego lokal i konieczności korekty podatku od nieruchomości za lata 2016 i 2017.
Z czego wynika taki obowiązek?

Od 1.01.2016 ustawą z 25.06.2015 o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz niektórych innych ustaw (DzU z 2015 poz. 1045) modyfikacji uległ art. 3 ust. 5 upol, określający opodatkowanie podatkiem od nieruchomości części wspólnych, w przypadku gdy w nieruchomości spółdzielni wyodrębniono własność lokali.


Daniny

Ograniczenie solidarnej odpowiedzialności za podatki od nieruchomości

Anna Koleśnik
Jeżeli jednego lub kilku współwłaścicieli nieruchomości odpowiadających solidarnie za zobowiązania w podatkach od nieruchomości, rolnym lub leśnym obejmuje zwolnienie z tych podatków, pozostali zapłacą daninę tylko w zakresie odpowiadającym ich łącznemu udziałowi w prawie własności lub posiadaniu.

Opodatkowanie nieruchomości

Stawka podatku dla miejsc parkingowych przeznaczonych dla klientów

Tomasz Krywan
Przedsiębiorca wybudował budynek handlowo-usługowy z parkingiem podziemnym dla klientów.
Według jakiej stawki podatku od nieruchomości należy opodatkować miejsca parkingowe?

Opodatkowanie nieruchomości

Jaka danina od gruntów rolnych i leśnych posiadanych przez przedsiębiorcę

Łukasz Chłond
W majątku spółki znajduje się wiele działek rolnych oraz leśnych, które zostały kupione przed laty jako lokata kapitału, ale nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia na nich jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Czy należy od nich płacić podatek od nieruchomości, czy może jednak podatek rolny/leśny?

Logowanie

email:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą emaila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój email wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z emaila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

email:

Klikając w poniższy link zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą emaila

Sprawdzanie danych....