Księgowanie depozytu gwarancyjnego z tytułu umowy leasingu
Jak ująć taki depozyt w księgach rachunkowych?
Depozyt (kaucja) gwarancyjna to kwota pieniężna wnoszona przez korzystającego (leasingobiorcę) na rzecz finansującego (leasingodawcy) w celu zabezpieczenia należytego wykonania zobowiązań określonych w umowie leasingu.
- updof – ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
- updop – ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Celem depozytu gwarancyjnego może być m.in. ochrona udostępnionego przedmiotu leasingu przed uszkodzeniem spowodowanym np. użytkowaniem niezgodnym z postanowieniami umowy leasingowej, nienależytą eksploatacją, niedokonywaniem wymaganych konserwacji i napraw niezbędnych do zachowania przedmiotu leasingu w stanie niepogorszonym (z uwzględnieniem jego zużycia wskutek prawidłowego używania) czy zabezpieczenie płatności przyszłych rat leasingowych.
Depozyt może mieć charakter:
- zwrotny (podlega wtedy zwrotowi korzystającemu, jeżeli finansujący nie ma wobec niego żadnych roszczeń z tytułu nienależytego wykonania umowy),
- bezzwrotny (jest wówczas rozliczany na poczet opłat leasingowych – zwykle pod koniec umowy leasingowej, na poczet ostatnich rat – por. pkt III.8 Krajowego Standardu Rachunkowości 5 Leasing, najem i dzierżawa, albo – gdy leasingobiorca korzysta z prawa wykupu przedmiotu leasingu – na poczet ceny jego nabycia).
Oczywiście w przypadku zaspokojenia roszczeń leasingodawcy z depozytu gwarancyjnego również nie podlega on zwrotowi, lecz zaliczeniu na poczet należnych, a nieuiszczonych opłat leasingowych czy na pokrycie powstałej szkody (np. w razie zniszczenia przedmiotu leasingu).
Depozyt gwarancyjny z reguły nie podlega oprocentowaniu. Gdyby jednak w umowie leasingowej zastrzeżono oprocentowanie depozytu (zwrotnego), wówczas jego zwrot powinien nastąpić wraz z odsetkami (umownymi lub ustawowymi).
Operacje związane z wniesieniem depozytu gwarancyjnego korzystający ewidencjonuje w swoich księgach rachunkowych następująco:
1. Wpłata na rzecz finansującego kwoty depozytu gwarancyjnego (w dacie wpłaty depozytu)
Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce – rozrachunki z tytułu depozytu gwarancyjnego)
Ma konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”
2. Depozyt gwarancyjny rozliczany na poczet opłat leasingowych (w dacie zaliczenia depozytu na poczet spłaty zobowiązania leasingowego)
Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce – rozrachunki bieżące z finansującym)
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce – rozrachunki z tytułu depozytu gwarancyjnego)
3. Zwrot depozytu gwarancyjnego korzystającemu (w dacie otrzymania depozytu)
Wn konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce – rozrachunki z tytułu depozytu gwarancyjnego).
Depozyt gwarancyjny o charakterze bezzwrotnym stanowi koszt podatkowy korzystającego. Z kolei kaucja zwrotna – zgodnie z art. 23j ust. 3 updof oraz art. 17j ust. 3 updop – nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.
Depozyt gwarancyjny w księgach leasingodawcy
1. Ujęcie depozytu gwarancyjnego w księgach finansującego:
Wpłata kwoty depozytu gwarancyjnego przez korzystającego (w dacie wpłaty depozytu)
Wn konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce – rozrachunki z tytułu depozytu gwarancyjnego)
2. Depozyt gwarancyjny rozliczany na poczet opłat leasingowych (w dacie zaliczenia depozytu na poczet spłaty zobowiązania leasingowego)
Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce – rozrachunki z tytułu depozytu gwarancyjnego)
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce – rozrachunki bieżące z korzystającym)
3. Zwrot depozytu gwarancyjnego korzystającemu (w dacie zwrotu depozytu)
Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce – rozrachunki z tytułu depozytu gwarancyjnego)
Ma konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”.
Depozyt gwarancyjny o charakterze bezzwrotnym stanowi przychód podatkowy korzystającego. Z kolei kaucja zwrotna nie zalicza się do przychodów.
w sprzedaży
