Dokumentacja cen transferowych – zmiany od 1.01.2019 r.

Magdalena Moczarska Starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO
Przepisy regulujące problematykę cen transferowych uległy znaczącym modyfikacjom. Określono nowe progi, których przekroczenie skutkuje powstaniem u przedsiębiorcy obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej, wydłużono terminy na jej przygotowanie, a także uporządkowano wiele pojęć i definicji.

Zmiany zostały wprowadzone ustawą z 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (dalej nowelizacja).

Nowe regulacje weszły w życie 1.01.2019 r. i mają zastosowanie do transakcji wewnątrzgrupowych zawieranych po 31.12.2018 r.

Jednocześnie przewidziano możliwość stosowania nowych zasad w odniesieniu do transakcji wewnątrzgrupowych dokonanych po 31.12.2017 r., przy czym podatnik jest obowiązany stosować nowy reżim w zakresie cen transferowych spójnie i całościowo.

Ujednolicenie pojęć i definicji

W ustawach o podatku dochodowym dodano nowy rozdział poświęcony cenom transferowym (rozdz. 1a w updop i rozdz. 4b w updof). Podano tam wiele definicji (dotyczących m.in. powiązań czy ceny transferowej), które powinny wpłynąć na zmniejszenie liczby sporów interpretacyjnych między podatnikami a organami podatkowymi.

Przede wszystkim wprowadzono pojęcie „transakcji kontrolowanej”, które zastąpiło dotychczasowe pojęcie „transakcji oraz innych zdarzeń jednego rodzaju”.

Transakcją kontrolowanąidentyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

Nowelizacja doprecyzowuje także pojęcie „podmiotu powiązanego”, m.in. przewiduje, że limit 25% odnosi się do udziałów w kapitale, praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku bądź ich ekspektatywy.

Niestety, również dodatkowo je komplikuje, uznając za podmioty powiązane także takie, w przypadku których występuje wywieranie znaczącego wpływu na działanie innego podmiotu/podmiotów.

Zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji

Rozszerzono listę transakcji zwolnionych z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Obok dotychczas objętych zwolnieniem transakcji zawieranych m.in. przez producentów rolnych wymieniono transakcje zawierane wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium RP, przy jednoczesnym spełnieniu poniższych warunków:

  • podatnik nie korzysta ze zwolnienia z CIT/PIT dla dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej oraz określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji[3],
  • podatnik nie poniósł straty podatkowej.

Elementy dokumentacji cen transferowych, co do zasady, nie uległy zmianie – z jednym wyjątkiem dotyczącym analizy cen transferowych, o którym będzie mowa dalej.

Nowe progi w dokumentacji cen transferowych

Dotychczas w dokumentacji cen transferowych obowiązywała zasada, że im wyższa kwota kosztów lub przychodów, tym wyższy próg dla transakcji, które powinny zostać objęte obowiązkiem dokumentacyjnym (tzw. progi kroczące). Podstawowy próg, którego przekroczenie powodowało powstanie tego obowiązku u podatnika, wynosił 2 mln euro, przy czym kwota ta odnosiła się do wysokości przychodów lub kosztów (w rozumieniu przepisów o rachunkowości) zarejestrowanych w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

Wyświetlono 11% treści artykułu

Spis treści artykułu
Spis treści artykułu:
Więcej na temat: „Ceny transferowe”
Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów

Dokumentację cen transferowych za 2018 można sporządzić według nowych zasad

Krzysztof Hałub
Od 1.01.2019 znacząco zmieniły się zasady sporządzania dokumentacji podatkowej transakcji między podmiotami powiązanymi. Nowe przepisy mogą (ale nie muszą) być stosowane także do transakcji z roku ubiegłego. Resort finansów wyjaśnił, jak wywiązać się z obowiązków sprawozdawczych w tym zakresie za 2018.

Rachunkowość

Transakcje z jednostką powiązaną w sprawozdaniu finansowym

Czy w opisanej niżej sytuacji transakcje lub salda rozrachunków między polską spółką a jej głównym zagranicznym udziałowcem należy zaprezentować w sprawozdaniu finansowym jako transakcje lub salda rozrachunków z jednostkami powiązanymi?
Zagraniczna spółka prawa handlowego nabyła udziały w polskiej spółce z o.o. od poprzednich udziałowców (osoby fizyczne). W wyniku tego udziałowiec zagraniczny objął 69,96% kapitału zakładowego spółki i posiada 69,96% głosów na zgromadzeniu wspólników spółki.
Polską spółką kieruje 3-osobowy zarząd w składzie:
• prezes zarządu – powołuje go i odwołuje udziałowiec mający udziały w wysokości 12,79% kapitału,
• wiceprezes – powołuje go i odwołuje zagraniczna spółka,
• trzeci członek zarządu – powołuje go i odwołuje zgromadzenie wspólników.
Transakcje i rozrachunki polskiej spółki z udziałowcem zagranicznym wynoszą:
• sprzedaż produktów na rzecz udziałowca – 0,62% przychodów netto ze sprzedaży produktów,
• zobowiązania z tytułu pożyczki otrzymanej od udziałowca – 6,7% ogólnej kwoty zobowiązań.
Nie ma dokumentów potwierdzających, że spółka wchodzi w skład grupy kapitałowej.

Podatki i prawo gospodarcze

Usługi rekrutacji nabywane od podmiotów powiązanych

Marcin Szymankiewicz
Spółka będzie kupować usługi rekrutacji i pozyskiwania personelu od firmy X – podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11 updop. Usługi te mają obejmować m.in. ustalenie niezbędnych kompetencji kandydatów, opracowanie ogłoszeń i organizację naboru pracowników, weryfikację ich CV i selekcję, znalezienie kandydatów spełniających określone kryteria, przedstawienie wybranych kandydatów i zorganizowanie rozmów kwalifikacyjnych, pomoc w wyborze między nimi, a także udział w negocjowaniu warunków zatrudnienia.
Czy do takich usług ma zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 15e ust. 1 pkt 1 updop?

Kolejna rewolucja w cenach transferowych

Ministerstwo Finansów opublikowało projekt nowelizacji updop i updof dotyczący m.in. dokumentowania transakcji z podmiotami powiązanymi. Podatnicy mogliby stosować niektóre nowe przepisy z mocą wsteczną od początku 2018.

Aktualności

Wydłużono termin przygotowania dokumentacji cen transferowych za lata 2017 i 2018

Mateusz Kaczmarek
Przedsiębiorcy sporządzający dokumentację transakcji z podmiotami powiązanymi i z rajów podatkowych mają na to 9 miesięcy, licząc od końca roku podatkowego, za który sporządzana jest dokumentacja.

Ceny transferowe – wyjaśnienie MF

Progi dokumentacyjne dla zagranicznego zakładu w Polsce

Krzysztof Hałub
Ustalając, czy zakład zagranicznej firmy prowadzący działalność w Polsce ma obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych, bierze się pod uwagę wyłącznie wysokość przychodów (lub kosztów) przypisanych do takiego zakładu, a nie całość przychodów/kosztów jednostki macierzystej.

Obowiązki dokumentacyjne w zakresie cen transferowych po połączeniu spółek

Połączenie ze spółką córką nie zwalnia z obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej za rok, w którym do niego doszło, nawet jeśli nastąpiło metodą łączenia udziałów.

Więcej czasu na przygotowanie dokumentacji cen transferowych za 2017 i 2018

MF wydłużył o maksymalnie pół roku termin sporządzenia dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi i złożenia jej w US.

Podatki i prawo gospodarcze

Przepływy pieniężne między polską spółką a jej zagranicznym oddziałem

Edyta Głębicka
Jesteśmy polską spółką, podatnikiem CIT. Mamy w innych krajach UE kilka oddziałów, które są w nich zarejestrowanymi prawnie podmiotami i naszymi zakładami w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeden z oddziałów posiada – w związku z prowadzoną działalnością – pewne nadwyżki pieniężne i chciałby je nam przekazać.
Czy będą się z tym wiązać skutki podatkowe w Polsce?

Moim zdaniem nie. Takie przepływy pieniężne między spółką macierzystą a jej zagranicznym oddziałem, nawet jeżeli jest on zakładem w rozumieniu prawa międzynarodowego, powinny być neutralne podatkowo. I to niezależnie od tego, czy przepływ następuje od jednostki macierzystej, czy od oddziału. Należałoby to potraktować tak, jakby podatnik przekładał pieniądze z jednej kieszeni do drugiej albo przelewał je z jednego swojego rachunku bankowego na inny.


Wydarzenia

Transakcje finansowe w świetle cen transferowych

Hanna Janina Szarpak
Transakcje finansowe zawierane między podmiotami należącymi do grupy kapitałowej służą często jako narzędzie transferowania zysku do innych państw.

Problem ten poruszono podczas konferencji zorganizowanej przez stowarzyszenie Centrum Cen Transferowych (CCT), która odbyła się 23–24.11.2017 r. w Warszawie.

Jako prelegenci wystąpili: Anthony Clark (doradca OECD w zakresie opracowywania wytycznych dotyczących cen transferowych w transakcjach finansowych), Konrad Szpadzik (Krajowa Administracja Skarbowa), dr Raffaele Petruzzi (Uniwersytet w Wiedniu), Amanda Plet (NERA Economic Consulting), Ronald van den Brekel (EY Holandia), Paula Rojas (ArcelorMittal), Dominik Mazur Banco Itaú (Suisse), Adam Kosmala (Litasco).


Jak liczyć limity dotyczące obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej

Wartość transakcji dla potrzeb dokumentacji cen transferowych ustala się w kwotach brutto, nie netto.

CIT

Dokumentacja cen transferowych – nowe zasady

Joanna Pasymowska
Od 1.01.2017 r. zmieni się szereg przepisów dotyczących cen transferowych, w szczególności w zakresie dokumentacji podatkowej. Poniżej przedstawiono regulacje odnoszące się do spółek należących do grup kapitałowych.

Podatki i prawo gospodarcze

Dobrowolne umorzenie udziałów bez zapłaty a dokumentacja cen transferowych

Ryszard Kubacki
Spółka z o.o. jest jednym z udziałowców innej spółki z o.o. z siedzibąw Polsce. W najbliższym czasie rozważamy dobrowolne umorzenie udziałów posiadanych w spółce zależnej, bez zapłaty. Udziałowcy spółki zależnej są względem siebie podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 updop.
Czy w związku z przeprowadzeniem umorzenia będą miały zastosowanie przepisy dotyczące tzw. cen transferowych, a w szczególności, czy dla takiego zdarzenia należy sporządzić dokumentację podatkową?

W myśl art. 9a ust. 1 updop podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi (w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze) są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej transakcji.


Na kim ciąży obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych

Hanna Janina Szarpak
Od 1.01.2015 r. w obu ustawach o podatkach dochodowych zmieniły się przepisy o cenach transferowych w zakresie definicji podmiotów powiązanych i obowiązku sporządzania przez nie dokumentacji podatkowej przeprowadzanych transakcji. Poniżej przedstawiamy analizę nowych regulacji, która pomoże zorientować się, czy fiskus ma prawo oszacować warunki transakcji i czy na podatniku ciąży obowiązek dokumentacyjny.

Zmiany, o których mowa, zostały wprowadzone ustawą z 29.08.2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1328). Dotyczą tylko dwóch artykułów, tj. art. 11 oraz art. 9a updop[1] (odpowiednio art. 25 i art. 25a updof[2], dalej dla jasności wywodu w większości przypadków będę odwoływać się wyłącznie do wskazanych przepisów updop). Modyfikacji uległ jedynie zakres podmiotowy (art. 11) oraz zakres obowiązkowej dokumentacji (art. 9a). Natomiast inne kwestie, jak metody szacowania dochodu czy warunki porównywalności transakcji pozostały bez zmian.


Logowanie

email:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą emaila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój email wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z emaila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

email:

Klikając w poniższy link zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą emaila

Sprawdzanie danych....