Czy otrzymując zaliczkę na poczet WDT, trzeba wystawić fakturę
Czy należało wystawić fakturę zaliczkową i w części przypadającej na tę zaliczkę wykazać WDT?
- IS – izba skarbowa
- ustawa o VAT – ustawa o podatku od towarów i usług
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Nie. Obowiązek wystawiania tzw. faktur zaliczkowych wynika z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT (m.in. otrzymaniem całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży na rzecz innego podatnika VAT, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze).
Przytoczonego przepisu nie stosuje się jednak, gdy zapłata dotyczy WDT. A zatem zaliczki otrzymywane na poczet WDT nie muszą być dokumentowane fakturami. Potwierdzają to organy podatkowe, np. IS w Poznaniu w interpretacji z 15.07.2014 (ILPP4/443-154/14-7/BA).
Obowiązek podatkowy z tytułu WDT powstaje co do zasady z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy (zob. art. 20 ust. 1 ustawy o VAT). W świetle tego przepisu nie ulega wątpliwości, że otrzymywanie zaliczek na poczet WDT nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w VAT.
Obowiązek podatkowy z tytułu WDT nie powstaje również, jeżeli - mimo braku obowiązku - wystawiona zostanie faktura zaliczkowa. Potwierdzają to organy podatkowe. Jak czytamy w piśmie IS w Katowicach z 17.03.2014 (IBPP4/443-659/13/PK), zgodnie z obowiązującymi przepisami otrzymanie zaliczki z tytułu WDT, jak i udokumentowanie tej zaliczki fakturą nie wpływa na powstanie obowiązku podatkowego.
Reasumując: skoro zaliczkowana dostawa dla firmy z Niemiec, do której dojdzie w maju 2016, będzie WDT, wystarczy udokumentować ją fakturą wystawioną do 15.06.2016 (zob. art. 106i ust. 1 ustawy o VAT). W terminie wystawienia tej faktury (nie później jednak niż 15 czerwca) powstanie z tego tytułu obowiązek podatkowy.