Piotr Gut

Zmiany zasad obliczania proporcji sprzedaży za 2008 r. i rocznej korekty podatku naliczonego

(fragment)

Podatnicy, dokonujący jednocześnie opodatkowanej oraz zwolnionej sprzedaży towarów i usług, dzielą – jak wiadomo - zakupy na trzy kategorie:

● związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną; przysługuje od nich pełne odliczenie VAT naliczonego,

● związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną; od tych zakupów odliczenie VAT naliczonego nie przysługuje w ogóle,

● związane z obydwoma rodzajami sprzedaży jednocześnie; podatek od takich zakupów odliczany jest według tzw. proporcji sprzedaży z ubiegłego roku (art. 90 ust. 1).

Po zakończeniu roku kalendarzowego (obecnie 2008):

- ustala się rzeczywiste proporcje sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej w minionym (2008) roku,

- dokonuje korekty podatku naliczonego odliczonego za miniony rok za pomocą wskaźnika proporcji z roku poprzedzającego (2007), tak aby odpowiadał on rzeczywistej proporcji (2008 r.),

- oblicza rzeczywisty wskaźnik procentowy proporcji (za 2008 r.), który będzie stosowany przez cały kolejny rok (2009).

Przy obliczaniu wskaźnika proporcji za 2008 r. dodatkowego uwzględnienia wymaga, że od 1.12.2008 r. weszły w życie znowelizowane przepisy ustawy o VAT, te zaś zawierają także zmianę przepisów wpływających na sposób obliczenia proporcji.

 1. Przy obliczaniu proporcji nie uwzględnia się obecnie obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które w myśl przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jak i gruntów oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów (art. 90 ust. 5 w nowym brzmieniu^[1]).

 Przykład

Biuro rachunkowe wyświadczyło w roku 2008 usługi księgowe (opodatkowane) na kwotę 70 000 zł netto oraz szkoleniowe (zwolnione) na kwotę 30 000 zł. W czerwcu 2008 r. odsprzedano licencję na użytkowane dotychczas oprogramowanie finansowo-księgowe  za 10 000 zł netto + 2200 VAT i zakupiono nowy program.

 (…)

[1] Zgodnie z uprzednim brzmieniem art. 90 ust. 5 ustawy o VAT przy obliczaniu proporcji nie brano pod uwagę obrotu, osiągniętego z dostawy towarów używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, zaliczanych do środków trwałych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów. Co prawda przepis ustawy w uprzednim brzmieniu odnosił się bezpośrednio do „starego” art. 87 ust. 3 ustawy o VAT (który z kolei wymieniał również wartości niematerialne i prawne), jednak w przepisie tym była mowa tylko o obrocie z tytułu dostawy towarów. Natomiast w myśl z art. 8. ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż praw do wartości niematerialnych i prawnych stanowi usługę.