Sprawozdanie z działalności

(fragment)

1. Obowiązek sporządzania, zatwierdzania i udostępniania sprawozdania z działalności

2. Treść sprawozdania z działalności w świetle przepisów

3. Cel i postać sprawozdania z działalności

4. Treść sprawozdania z działalności i jego układ

5. Uproszczone sprawozdanie z działalności

6. Warunki, jakie powinno spełniać sprawozdanie z działalności

1. Obowiązek sporządzania, zatwierdzania i udostępniania sprawozdania z działalności

Wszystkie spółki akcyjne oraz z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym także jednoosobowe, spółki komandytowo-akcyjne, spółdzielnie i przedsiębiorstwa państwowe, zarówno objęte, jak i nieobjęte obowiązkiem corocznego badania, są zobowiązane do corocznego przedstawiania wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym (dalej rsf) sprawozdania z działalności (dalej szd), zwanego też sprawozdaniem zarządu z działalności lub sprawozdaniem rocznym.

Obowiązek ten wynika w przypadku:

- spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, spółek akcyjnych oraz spółek komandytowo-akcyjnych - z art. 49 ust. 1 ustawy oraz art. art. 146 § 1, 203 § 3, 228, 231 § 2, 370 § 3, 393, 395 § 2 Ksh,

- spółdzielni - z art. 49 ust. 1 ustawy oraz art. 38 § 1 ust. 2 Prawa spółdzielczego,

- przedsiębiorstw państwowych - z art. 49 ust. 1 ustawy.

Organ zatwierdzający rsf może też nałożyć obowiązek sporządzenia szd na inne niż wymienione w ustawie jednostki.

Szd dołącza się do rsf; stanowi ono uzupełnienie rsf, nie zaś integralną jego część (por. art. 45 ust. 4 oraz art. 49 ust. 1 ustawy).

Za treść i przedstawienie szd wraz z rsf na czas członkom organu zatwierdzającego odpowiada solidarnie zarząd jednostki oraz rada nadzorcza lub komisja rewizyjna – tam gdzie je powołano. Zarząd jednostki podpisuje szd (art. 52 ust. 3 ustawy), podając zarazem datę podpisania identyczną z datą rsf lub późniejszą, a rada nadzorcza (komisja rewizyjna) dokonuje oceny szd i w jej wyniku przedkłada swoją opinię organowi zatwierdzającemu (art. 219 § 3 oraz art. 382 § 3 Ksh). Osoba prowadząca rachunkowość jednostki, niewchodząca w skład jej zarządu, nie podpisuje szd (odmiennie niż rsf), choć przygotowanie szd może być jej powierzone.

Szd jednostek, których rsf stosownie do postanowień ustawy jest badane przez biegłych rewidentów (podmiot uprawniony), objęte jest również - przed zatwierdzeniem - badaniem. Ma ono na celu stwierdzenie, czy szd zawiera wyjaśnienia zagadnień wymienionych w art. 49 ust. 2 i 3 ustawy, a dalej - czy informacje i dane liczbowe podane w szd nie są sprzeczne z rsf i nie wprowadzają czytelnika w błąd.

Szd zatwierdza organ zatwierdzający jednostki na dowód przyjęcia do wiadomości informacji o tym, jak zarząd prowadził sprawy jednostki w roku sprawozdawczym.

W przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych i spółdzielni organem zatwierdzającym jest zwyczajne zgromadzenie udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni (por. art. 146 § 1 pkt 1, art. 228 pkt 1 i 393 pkt 1 Ksh, art. 38 ust. 1 pkt 2 Prawa spółdzielczego), zaś przedsiębiorstwa państwowego - rada pracownicza, a w razie jej braku - organ założycielski, choć przepisy tego wyraźnie nie regulują.

Zatwierdzenie szd oznacza przyjęcie do wiadomości, uznanych za prawdziwe, informacji o przebiegu działalności, sytuacji i perspektywach rozwoju jednostki. Zatwierdzenie szd, a więc sprawozdania z tego co się działo, nie musi oznaczać aprobaty działalności zarządu, gdyż kryterium oceny zarządu, odmiennie niż w przypadku rsf, stanowi celowość, efektywność i racjonalność jego działania w roku, którego szd dotyczy. Wyrazem dezaprobaty może być nieudzielenie absolutorium zarządowi lub niektórym jego członkom z wykonania przez nich obowiązków. W spółce kapitałowej absolutorium jest udzielane oddzielnie każdej osobie, która w ciągu roku była członkiem zarządu.

Szd - jak dotychczas - nie jest publikowane wraz z rsf w Monitorze Polskim B lub w Monitorze Spółdzielczym. Jest ono natomiast wraz z rsf, po ich zatwierdzeniu, składane we właściwym dla jednostki sądzie rejestrowym (Krajowym Rejestrze Sądowym - KSR) i tam dostępne zainteresowanym. (Dlatego warto pamiętać o niezdradzaniu w szd tajemnic handlowych). Złożenie zatwierdzonego szd we właściwym rejestrze sądowym wraz z zatwierdzonym rsf powinno nastąpić w ciągu 15 dni od daty ich zatwierdzenia, nie później aniżeli 6 miesięcy i 15 dni od dnia bilansowego.

Nie ma - naszym zdaniem - obowiązku przedkładania szd urzędowi skarbowemu.

2. Treść sprawozdania z działalności w świetle przepisów

Ksh i Prawo spółdzielcze nie zawierają żadnych wskazań, co do celu sporządzania oraz treści szd, określając tylko jego tytuł (sprawozdanie zarządu z działalności spółki bądź sprawozdanie roczne). Pozostawia to zarządowi wolną rękę przy realizacji powinności sporządzania szd.

(…)

---