1. Wprowadzenie
2. Co zalicza się do inwestycji w nieruchomości i od jakiego momentu
3. Zasady wyceny inwestycji w nieruchomości
4. Przekwalifikowanie do – lub z – inwestycji w nieruchomości
5. Przychody i koszty z użytkowania inwestycji w nieruchomości

1 Wprowadzenie

Od 1.01.2002 r. w ustawie wyodrębniona została ze środków trwałych oddzielna kategoria aktywów trwałych – inwestycje w nieruchomości.

Jak nazwa wskazuje, są to aktywa spełniające jednocześnie dwa warunki:

• stanowią nieruchomości, są to więc grunty, prawo wieczystego użytkowania, budynki, odrębne lokale w budynkach, spółdzielcze prawa do lokalu oraz budowle,
• mają dla jednostki, ich posiadacza lub korzystającego na podstawie umowy leasingu finansowego (art. 3 ust. 4 ustawy), charakter inwestycji, to znaczy przynoszą jej bezpośrednie korzyści dzięki wzrostowi wartości lub przysparzaniu przychodów, nie służą natomiast jednostce na potrzeby działalności produkcyjnej, handlowej itp., określonej w aktach założycielskich jako jej działalność podstawowa.

Wydzielenie inwestycji w nieruchomości jako odrębnej kategorii aktywów trwałych rodzi wiele kwestii szczegółowych:

• co stanowi, a co nie inwestycję w nieruchomości i na jakich kontach je ujmować,
• kiedy powstają inwestycje w nieruchomości (czy w momencie rozpoczęcia lub zakończenia budowy, nabycia, wykorzystania jako inwestycji), a kiedy przestają nimi być,
• jak wyceniać inwestycje w nieruchomości,
• co stanowi wynik z posiadania inwestycji w nieruchomości; w którym okresie on powstaje, do jakiej grupy operacji zaliczyć go w rachunku zysków i strat.

Po kolejnych zmianach ustawy (ostatnia nowelizacja z 18.03.2008 r.) obowiązujące obecnie rozwiązania – jak się wydaje – w znacznym stopniu wyjaśniają zasygnalizowane kwestie i wątpliwości i ułatwiają wyodrębnienie ze środków trwałych inwestycji w nieruchomości. W razie dalszych wątpliwości – zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy – ich wyjaśnienia należy szukać w MSR 40 „Nieruchomości inwestycyjne”, bowiem, jak dotąd, nie został wydany KSR poświęcony tej tematyce.

(…)