MIKOŁAJ TURZYŃSKI 

Leasing zwrotny - skutki księgowe i podatkowe

(fragment)

1. Istota leasingu zwrotnego

Leasing zwrotny polega na tym, że finansujący i korzystający zawierają dwie następujące po sobie umowy: umowę sprzedaży i umowę leasingu. Przedmiotem obu tych umów, a zarazem leasingu zwrotnego, mogą być środki trwałe, inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne. W obrocie gospodarczym leasing zwrotny stosuje się najczęściej do przedmiotów leasingu o znacznej wartości - np. nieruchomości (wówczas umowy zawierane są w formie aktu notarialnego). Według danych GUS w 2007 r. leasing zwrotny był oferowany przez 38 przedsiębiorstw leasingowych.

Pierwszym etapem leasingu zwrotnego jest sprzedaż finansującemu przedmiotu umowy przez właściciela (zbywcę) – przyszłego korzystającego. W drugim etapie finansujący oddaje w leasing nabyte składniki aktywów korzystającemu, którym jest wcześniejszy zbywca przedmiotu umowy. Zawarta w drugim etapie umowa leasingu może mieć charakter leasingu operacyjnego lub leasingu finansowego. Do celów podatkowych i księgowych umowa leasingu zwrotnego jest odrębnie rozpatrywana.

Przedmiot leasingu zwrotnego jest w większości przypadków kontrolowany przez zbywcę (korzystającego), zmienia się natomiast jednostka będąca właścicielem prawnym tych aktywów – tytuł własności przechodzi z korzystającego na finansującego. Zgodnie z zasadą przewagi treści ekonomicznej nad formą prawną obydwie umowy, mimo że stanowią formalnie dwie oddzielne transakcje, rozpatrywane są dla celów księgowych łącznie.

Dzięki leasingowi zwrotnemu jednostka uzyskuje przychód ze sprzedaży przedmiotu umowy i o zapłatę powiększa swoje aktywa obrotowe i jednocześnie zachowuje możliwość użytkowania uprzednio zbytych środków trwałych lub praw. Umowa leasingu zwrotnego zwiększa zatem płynność finansową zbywcy/korzystającego i zapewnia jednostce możliwość czerpania korzyści podatkowych z leasingu. Minusem tego rozwiązania, zresztą jak każdego leasingu, jest to, że opłaty leasingowe są zazwyczaj wyższe aniżeli koszt korzystania z kredytu.

(…)

2. Leasing zwrotny u zbywcy/korzystającego

3. Leasing zwrotny u nabywcy/finansującego

4. Leasing zwrotny a podatki