HANNA LUBIŃSKA , PAWEŁ MAŁECKI

Podatnik dokonujący sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej powinien - jak wiadomo - przyporządkować dokonywane przez siebie zakupy towarów i usług którejś z tych czynności po to, aby od VAT należnego od sprzedaży opodatkowanej odliczyć VAT naliczony od zakupów służących tej sprzedaży. Natomiast od sprzedaży nieobjętej opodatkowaniem VAT potrącenie takie nie przysługuje. Wynika to z zapisów art. 86 ust. 1 oraz 90 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. Jeżeli zatem na przykład podatnik prowadzi działalność opodatkowaną - handel oraz równolegle szkołę - działalność zwolnioną od opodatkowania, to niewątpliwie zakup towarów handlowych służy czynnościom opodatkowanym, a zakup map, kredy, tablic, krzeseł itp. nabywanych dla szkoły - działalności zwolnionej. VAT naliczony od zakupionych towarów handlowych da się bezpośrednio przyporządkować czynnościom opodatkowanym i dlatego może być potrącony od VAT należnego, naliczonego od sprzedaży tych towarów. Natomiast VAT naliczony od zakupu map, tablic, krzeseł itp. nie podlega odliczeniu, gdyż służy sprzedaży zwolnionej. Zawsze istnieje jednak grupa zakupów, której nie da się przyporządkować jednej z tych dwóch rodzajów czynności - opodatkowanych i nieobjętych opodatkowaniem. Z reguły należą tu opłaty za telefon, artykuły biurowe, sprzęt dla księgowości i zarządu itd. Tylko do tej trzeciej grupy zakupów, która służy jednocześnie działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej, należy zastosować współczynnik (swego rodzaju klucz) charakteryzujący udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, aby za jego pomocą zakupy towarów i usług służące obu działalnościom, a w ślad za tym naliczony od tych zakupów podatek podzielić umownie na część dotyczącą sprzedaży opodatkowanej i część dotyczącą sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu.

I. Zasady ogólne (...)

II. Korekty VAT naliczonego od zakupów służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej (...)