EDWARD KOSAKOWSKI

Ogólne zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób prawnych (pdop) i fizycznych (pdof), jakie będą obowiązywały od 1.01.2006 r., nie ulegają w porównaniu do mijającego roku 2005 większym istotnym zmianom. W roku 2005 nie wydano bowiem odrębnych ustaw nowelizujących ustawy o pdop1 i pdof2 na rok następny, tj. 2006.

Nie oznacza to jednak, że w roku 2006 r. przepisy updop i updof nie ulegają żadnym zmianom i pozostają w brzmieniu obowiązującym na początku roku 2005. Zmiany, które będą obowiązywać również w 2006 r. następowały na przestrzeni całego roku 2005, przy okazji uchwalania innych ustaw, niedotyczących prawa podatkowego. Są to w szczególności ustawy z:
- 28.07.2005 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. nr 169, poz. 1420),
- 29.07.2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. nr 183, poz. 1538),

które w zakresie dotyczącym podatku dochodowego weszły w życie w IV kwartale 2005 r. (odpowiednio z dniem 7 i 24.10.2005 r.)

Od 1.01.2006 r. wchodzą także w życie zmiany do updop i updof wprowadzone ustawą z 29.07.2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. nr 179, poz. 1484).

W przypadku osób fizycznych, w tym także prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, zmiany wynikają ponadto z ustawy z 28.07.2005 r. o zmianie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 164, poz. 1366)3.

Przy okazji zwraca się uwagę, iż od 18.08.2006 r. w stosunku do spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z 22.07.2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni Europejskiej (SCE) (Dz. Urz. WE L 207 z 18.07.2003 r.), wchodzą w życie przepisy art. 20 ust. 12 pkt 2 i art. 22 ust. 4c updop4, dotyczące:
- zasad odliczania podatku dochodowego od dywidend zapłaconego za granicą, określone w art. 20 ust. 3-11 updop oraz
- zwolnień z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na podstawie art. 22 ust. 4-4b updop.

Początek roku obrotowego 2006 dla podatników pdop i pdof prowadzących działalność gospodarczą, to nie tylko konieczność zapoznania się ze zmianami prawa podatkowego, ale także potrzeba wnikliwej oceny możliwości wyboru nowych, korzystniejszych rozwiązań podatkowych, jakie stwarzają updop i updof. W szczególności mogą one polegać na:
- zmianie roku podatkowego z kalendarzowego na inny okres, trwający okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych (podatnicy pdop),
- wyborze sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (podatnicy pdof),
- zmianie formy opłacania zaliczek na podatek dochodowy (podatnicy pdop i pdof).

Podatnicy pdop wchodząc w nowy rok obrotowy powinni ponadto upewnić się czy nie nastąpiły przesłanki do zmiany właściwości miejscowej organów podatkowych, tj. ewentualnego przejścia od 1.01.2006 r. pod właściwość naczelnika US wyspecjalizowanego do obsługi tzw. dużych podmiotów gospodarczych, a podatnicy pdof prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą - czy nie powstał u nich obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.

2. Księgi rachunkowe (...)

3. Zmiana właściwości miejscowej organów podatkowych (...)

4. Wybór formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w 2006 r. (...)

5. Zmiana roku podatkowego (...)

6. Zmiana formy opłacania zaliczek na pdop lub pdof (...)

7. Zmiany zasad opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej obowiązujące od 1.01.2006 r.(wspólne dla podatników pdop i pdof) (...)