JUSTYNA ADAMCZYK

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym, zwane dalej w skrócie zestawieniem stanowi element sprawozdania finansowego, sporządzany obowiązkowo przez jednostki, których sprawozdania finansowe podlegają corocznemu badaniu. Zestawienie to podlega - po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego - publikacji. Pozostałe jednostki, jeżeli nie sporządzają zestawienia, to podają w dodatkowych informacjach i objaśnieniach (pkt 1 ppkt 6) informacje o stanie kapitałów (funduszy) zapasowych i rezerwowych na początek roku obrotowego, zwiększeniach i wykorzystaniu oraz stanie na koniec roku obrotowego.

Zestawienie, zgodnie ze swą nazwą, przedstawia: zmiany, jakie nastąpiły w poszczególnych składnikach kapitału (funduszu) własnego i ich przyczyny, w tym także z tytułu przychodów i kosztów odnoszonych bezpośrednio na kapitał (fundusz) własny z pominięciem rachunku zysków i strat - co dotyczy m.in. błędów podstawowych, wyników ze sprzedaży i umorzenia udziałów (akcji) własnych, zysków z umorzenia i konwersji zobowiązań.

Zestawienie dostarcza informacji pozwalających na analizę struktury i dynamiki zmian poszczególnych elementów kapitału (funduszu) własnego. Dla odbiorcy zestawienia szczególnie istotne mogą być informacje dotyczące odniesienia - w myśl przepisów ustawy o rachunkowości (dalej ustawa) - skutków niektórych zdarzeń bezpośrednio na kapitał (fundusz) własny, jak np. różnic między wyższą ceną sprzedaży a niższą ceną nominalną nowo wydanych akcji lub udziałów, ceną nabycia a ceną sprzedaży sprzedanych, względnie ceną nominalną umorzonych udziałów i akcji własnych, zobowiązań bezwarunkowo umorzonych w wyniku postępowania układowego czy korekty skutków błędu podstawowego.

Zestawienie uzupełnia zbiór informacji dostarczanych przez pozostałe wzory rocznego sprawozdania finansowego, likwidując "białe plamy" na temat tych przyczyn zwiększeń lub zmniejszeń aktywów bądź pasywów, które nie wykazywane są w rachunku zysków i strat.

W jakim stopniu zestawienie rzeczywiście dostarczy takich informacji - o tym decyduje szczegółowość, z jaką jednostka go sporządzi. Inna bowiem jest jego wartość poznawcza, gdy - przykładowo - informuje on jedynie o podwyższeniu kapitału, a inna gdy wskaże, z jakich środków - własnych spółki czy obcych - podwyższenie to zostało sfinansowane. Zwiększenie kapitału podstawowego pokryte kapitałem własnym spółki (np. zapasowym) nie powoduje przecież dopływu nowych środków finansowych do spółki, w przeciwieństwie do pokrycia udziałów nowo wniesionymi do spółki środkami pieniężnymi (gotówką) lub wkładami rzeczowymi (aportami).

II. Obowiązujący wzór zestawienia (...)

III. Zmiany w kapitałach od 2004 r. i zachowanie porównywalności za rok poprzedni (...)

IV. Charakterystyka poszczególnych elementów zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym (...)