TELESFOR ŻYZNOWSKI

Ustawa o rachunkowości, zwłaszcza po nowelizacji, wprowadziła pojęcie utraty wartości użytkowej lub handlowej i służące uwzględnieniu tego zjawiska odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych, w tym towarów. Nie określiła ona jednak bliżej, jak ujmować skutki obniżenia cen towarów w przypadku, gdy ewidencję zapasów prowadzi się w cenach różniących się od cen zakupu. Chodzi zwłaszcza o przypadki obniżenia cen sprzedaży, przyjętych zazwyczaj w detalu za ceny ewidencyjne zapasów towarów, które to ceny obejmują marżę handlową i należny podatek VAT.

Skutki obniżki cen sprzedażnych towarów, dokonanej wobec utraty ich wartości, mogą się wyrazić w obniżeniu wielkości uprzednio doliczonej marży, powodując że ceny sprzedaży, mimo ich obniżenia są nadal wyższe od cen zakupu, albo też w obniżeniu cen poniżej wartości towaru w cenach zakupu. Jak wykazują obserwacje, obniżki cen towarów nieznajdujących nabywców, tzw. posezonowe, mające na celu upłynnienie zapasów towarów, są przeważnie tak duże, że wartość towarów po obniżonych cenach jest znacznie niższa od ich wartości w cenach zakupu.

Powstaje pytanie: jak w przypadku obniżki cen towarów ustalić i gdzie odnieść jej skutki, czy zarachować je do pozostałych kosztów operacyjnych, czy też zaliczyć do kosztów sprzedaży (tzw. kosztów handlowych), czy też może odnieść w ciężar konta 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)"?

(...)