EDWARD KOSAKOWSKI

Podatek dochodowy od osób fizycznych w 2004 r.

(fragment)

1. Wprowadzenie

Zmiany jakie weszły w życie od 1.01.2004 w zasadach opodatkowania dochodów osobistych, określonych w ustawie z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z póź zm. ), wynikają głównie z następujących ustaw:

- z 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956),

- z 23.01.2003 r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (Dz. U. nr 45, poz. 391, nr 73, poz. 660 i nr 202, poz. 1956 i nr 222, poz. 2201),

- z 24.04.2003 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. nr 96, po. 874 oraz nr 202, poz. 1956),

- z 27.06.2003 r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz. U. nr 137, poz. 1032).

W przypadku osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, zmiany te uzupełnia ustawa z 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. nr 202, poz. 1958).

Zakres merytoryczny i jakościowy zmian, jakie weszły w życie od 1.01.2004 r., jest wyjątkowo duży i różnorodny. Dotyczą one:

1) ogólnych zasad opodatkowania,

2) obowiązków płatników pdof oraz

3) zasad opodatkowania działalności gospodarczej.

Zmiany ogólnych zasad opodatkowania i obowiązków płatników pdof polegają:

=> z jednej strony - na wprowadzeniu wielu uproszczeń i nowych rozwiązań, głównie dzięki:

- nadaniu wielu przepisom nowego brzmienia, co powinno rozstrzygnąć wiele dotychczasowych wątpliwości i uporządkować system rozliczeń pdof i uczynić go bardziej przejrzystym,

- nowym zasadom potrącania kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy oraz niektórych innych przychodów, głównie z działalności wykonywanej osobiście,

- wprowadzeniu jednolitej 19% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z tzw. kapitałów pieniężnych, objętych tą formą podatku,

- ujednoliceniu terminów i sposobu rozliczeń zaliczek na pdof oraz kwot podatku zryczałtowanego pobieranych przez płatników,

- powołaniu z dniem 1.01.2004 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 19.11.2003 r. w sprawie terytorialnego zasięgu działania oraz siedzib naczelników urzędów skarbowych i dyrektorów izb skarbowych (Dz. U. nr 209, poz. 2027) - nowych, wyspecjalizowanych urzędów skarbowych ds. obsługi tzw. "dużych podmiotów gospodarczych" . Dla innych podatników, w tym także będących płatnikami pdof, wiąże się to ze zmianą właściwości miejscowej naczelnika urzędu skarbowego (dalej US) do rozliczeń podatków pobieranych przez te urzędy;

=> z drugiej strony - zwiększeniu obciążeń podatkowych, jak również nałożeniu dodatkowych obowiązków podatkowych; wynika to m.in. z:

- zamrożenia na 2004 r. skali podatkowej oraz jej przedziałów wyznaczających granice dochodów opodatkowanych według poszczególnych stawek podatkowych,

- podwyższenia stawki zryczałtowanego podatku od dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (z 15% do 19%),

- likwidacji względnie ograniczenia zakresu ulg i odliczeń podatkowych, a także wielu zwolnień przedmiotowych bądź też określenie nowych, trudniej-szych do spełnienia warunków stosowania zwolnień dotychczas obowiązujących.

Ponadto na rok 2004, a więc w okresie od 1.01.2004 r. do 31.12.2004 r. ulega podwyższeniu z 8% do 8,25% wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne (art. 199 pkt 2 ustawy o ubezpieczeniu w NFZ). Nadal jednak kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może być wyższa od 7,75% podstawy jej wymiaru.

Z kolei zmiany zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej polegają na:

=> wprowadzeniu dla potrzeb pdof nowej definicji:

a) pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6) - jest to działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której przychody nie są zaliczane do przychodów z innych źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1,

b) wolnego zawodu (art. 4 pkt 11 ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym), przez który rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz:

- osób prawnych,

- jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej,

- osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przy czym za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudnienia na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło lub innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu;

=> stworzeniu podatnikom, zobowiązanym do prowadzenia ksiąg rachunkowych bądź podatkowej księgi przychodów i wydatków - możliwości opodatkowania dochodów z tej działalności - na zasadach określonych w art. 30c, tj. przy zastosowaniu jednolitej 19% stawki do podstawy obliczenia podatku.

Przyjęcie tej formy opodatkowania pozbawia jednak podatników prawa do przewidzianych w ustawie o pdof wszelkich ulg i odliczeń podatkowych, w tym także wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem, bądź jako osoba samotnie wychowująca dzieci, z wyjątkiem odliczeń składek na ubezpieczenia społeczne i powszechne ubezpieczenie zdrowotne.

Od 2004 r. dochody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym także z udziału w osobowych spółkach cywilnych i handlowych, mogą być zatem opodatkowane na zasadach przewidzianych w ustawie z:

a) 26.07.1991 r. o pdof, tj. według:

- tzw. "zasad ogólnych" - przy zastosowaniu do podstawy obliczenia podatku (art. 26) i skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1,

- zasad określonych w art. 30c, a więc przy zastosowaniu jednolitej 19% stawki do podstawy obliczenia podatku (nadwyżki przychodów podatkowych nad kosztami ich uzyskania);

b) 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj.:

- zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej,

- zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Przy wyborze formy opodatkowania wszystkich podatników pdof obowiązuje fakultatywność, ale zasadą jest (art. 9a ust. 1), że podstawową formą opodatkowania osób fizycznych osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są zasady ogólne. Dopiero złożenie przez podatnika właściwemu US (do 20.01.2004) pisemnego:

- oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ,

- wniosku lub oświadczenia o zastosowanie form opodatkowania (jeśli rodzaj prowadzonej działalności pozwala na przyjęcie takich form), określonych w ustawie z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym,

- dopuszcza opodatkowanie w tych formach.

Uwaga: Dokonany wybór sposobu opodatkowania dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik do 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi na piśmie US o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9a ust. 4).

W 2004 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą być objęte osoby fizyczne spełniające wszystkie kryteria objęcia tą formą opodatkowania to znaczy także, które w 2003 r.:

- uzyskały przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie, nieprzekraczające 1 142 125 zł (250 000 euro x 4,5685 zł), albo

- uzyskały przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki osobowej osób fizycznych, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła 1 142 125 zł,

- prowadziły działalność samodzielnie lub w formie spółki osobowej osób fizycznych (cywilnej, jawnej oraz partnerskiej), z której przychody były opodatkowane wyłącznie w formie karty podatkowej lub za część roku były opodatkowane w formie karty podatkowej, a za część roku na ogólnych zasadach, a łączne przychody nie przekroczyły 1 142 125 zł.

(W roku 2003 limity te wynosiły 1 022 875 zł.)

W przypadku działalności prowadzonej w formie spółki osobowej osób fizycznych, kwota ta odnosi się do sumy przychodów wszystkich wspólników spółki z tej działalności.

2. Skala podatkowa, limity i odliczenia podatkowe

W 2004 r. pdof pobiera się - jak dotąd - od podstawy jego obliczenia przy zastosowaniu progresywnej, trzystopniowej skali podatkowej, przy czym bez zmian pozostały zarówno dotychczasowe wysokości stawek podatkowych (19%, 30% i 40%), przedziały skali wyznaczające granice dochodów opodatkowanych według poszczególnych stawek, jak również kwota zmniejszenia podatku przewidziana w pierwszym przedziale tej skali.

Obowiązująca na rok 2004 skala podatkowa jest zatem następująca:

Podstawa obliczenia podatku w zł		Podatek wynosi
ponad	do
	37 024,-	19% podstawy obliczenia minus 530 zł 08 gr
37 024,-	74 078,-	6 504 zł 48 gr + 30% nadwyżki ponad 37 024 zł
74 048,-		17 611 zł 68 gr + 40% nadwyżki ponad 74 048 zł

Skalę tę stosuje się do dochodów osób fizycznych ze wszystkich opodatkowanych na jej podstawie źródeł przychodów, określonych w art. 10, a więc z wyjątkiem dochodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany, w tym dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanych w trybie art. 30c.

Podatek dochodowy, obliczony według tej skali, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne:

- opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym,

- pobranej w roku podatkowym przez płatnika, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym.

Obniżenie to nie obejmuje jednak składek, których podstawę wymiaru stanowi:

- dochód (przychód) wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 (np. niektóre renty, odprawy, odszkodowania, świadczenia i wynagrodzenia ze środków pomocy zagranicznej), 52 i 52a (niektóre dochody kapitałowe) oraz

- dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może w 2004 r. przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru (art. 27b ust. 2). Wobec podwyższenia składek ubezpieczeń zdrowotnych do 8,25%, 0,5% składki podlega pokryciu (potrąceniu) z dochodu ubezpieczonego, tj. w przypadku pracowników - z wynagrodzenia.

Wobec niezwaloryzowania skali podatkowej na 2004 r., nie uległy też zmianie parametry podatkowe wyznaczane wielkościami tej skali.

Kwota 530 zł 08 gr, zmniejszająca podatek w pierwszym przedziale skali podatkowej:

v a) odpowiada zwolnieniu od podatku dochodu (po zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy) w wysokości:

- 2789 zł 90 gr w skali roku, bądź

- 232 zł 50 gr w skali miesiąca.

Podatnicy samodzielnie rozliczający się z US z tytułu pdof, tj. uzyskujący dochody opodatkowane na podstawie skali podatkowej z działalności gospodarczej (art. 14) oraz z najmu lub dzierżawy (art. 44 ust. 1), powinni - bez wezwania - wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, jeżeli ich dochód przekroczy w ciągu 2004 r. - 2789 zł 90 gr;

b) wyznacza kwotę obniżki miesięcznej zaliczki na podatek od dochodów ze stosunku pracy, rent, emerytur itp. w wysokości 44 zł 17 gr, (530 zł 08 gr : 12 miesięcy).

Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy

Wysokość kosztów uzyskania przychodów przysługujących pracowni-kom ze stosunku pracy, stosunku służbowego, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej na rok 2004, określa art. 22 ust. 2 i 11, ustalający zryczałtowane normy i sposób ustalania kosztów uzyskania.

Koszty te są jednakowe dla wszystkich pracowników i w 2004 r. wynoszą, w przypadku gdy:

a) podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł. Jest to kwota podstawowa, przysługująca każdemu pracownikowi zatrudnionemu w jednym zakładzie pracy,

b) podatnik uzyskuje przychody z tytułu pracy równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy (jest zatrudniony w dwóch lub więcej zakładach pracy) - nie mogą przekroczyć łącznie 1840 zł 77 gr za rok podatkowy,

c) miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy (dotyczy pracowników dojeżdżających do pracy z innej miejscowości), a pracownik nie otrzymuje dodatku za rozłąkę - 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1533 zł 84 gr,

d) pracownik uzyskuje przychody z tytułu pracy równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy (zatrudniony jest w dwóch lub więcej zakładach pracy), a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy (dotyczy pracowników dojeżdżających do pracy z innej miejscowości), pracownik zaś nie otrzymuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2 300 zł 94 gr za rok podatkowy.

Koszty uzyskania przychodów w wysokości 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł (art. 22 ust. 2 pkt 1), przysługują również podatnikom, którzy uzyskują przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 5, 7 i 9), tj. z:

- osobistego wykonywania czynności związanych z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek (art. 13 pkt 5),

- udziału w składach zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, niezależnie od sposobu ich powoływania (art. 13 pkt 7),

- na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika poza-rolniczej działalności gospodarczej (art. 13 pkt 9).

Jeżeli podatnik uzyskuje tego rodzaju przychody od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć 1 840 zł 77 gr.

Odliczenia i ulgi podatkowe w 2004 r.

Na rok 2004 został dość znacznie ograniczony zakres przysługujących dotychczas odliczeń i ulg podatkowych.

=> Od 1.01.2004 r. zlikwidowano następujące odliczenia i ulgi podatkowe:

a) w zakresie wydatków odliczanych od dochodu przed opodatkowaniem, wykreślono:

- składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa (art. 26 ust. 1 pkt 3); podatnik może zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów, o ile ich opłacanie jest bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami,

- kwoty równe funduszowi wynagrodzeń, przysługujących osobom pozbawionym wolności i zatrudnionym u podatnika innego niż przywięzienny zakład pracy (art. 26 ust. 1 pkt 10), o którym mowa w ustawie z 28.08.1997 r. o zatrudnianiu osób pozbawionych wolności (Dz. U. nr 123, poz. 777 oraz z 2003 r. nr 202, poz. 1957).

b) wszystkie ulgi z tytułu wydatków odliczanych od podatku, uregulowane dotychczas w art. 27a, tj. związane z:

- dojazdem dzieci własnych i przysposobionych do szkół podstawowych, gimnazjów, szkół ponadpodstawowych i ponadgimnazjalnych, położonych poza miejscowością zamieszkania dzieci,

- odpłatnym dokształcaniem i doskonaleniem zawodowym podatnika,

- odpłatnym kształceniem w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych,

- zakupem przyrządów i pomocy naukowych, programów komputerowych oraz wydawnictw fachowych bezpośrednio związanych z wykonywanym zawodem i wykonywaną pracą,

- wydatkami na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej.

Uwaga: Likwidowana ulga remontowa ma charakter ulgi trzyletniej. Rok 2003 jest pierwszym, z kolejnego trzyletniego okresu; stąd też zachowane zostały prawa nabyte do odliczeń wydatków ponoszonych na te cele do końca trzyletniego okresu rozliczeniowego, tj. w latach 2004-2005, przy czym - aby skorzystać z praw nabytych do ulgi remontowo-modernizacyjnej - nie było konieczne poniesienie pierwszych wydatków już w 2003 r.

Dla przypomnienia: kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w trzyletnim okresie (w latach 2003-2005) - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

- 5670 zł - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej (3% kwoty bazowej wynoszącej - 189 000 zł), co odpowiada wydatkom w wysokości 29 842 zł 10 gr,

- 4725 zł - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych (2,5% kwoty bazowej wynoszącej 189 000 zł), co odpowiada wydatkom w kwocie 24 862 zł 42 gr.

W razie zbiegu uprawnień - łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć 5670 zł.

Jeżeli podatnik ponosi wydatki na remont bądź modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, to przysługuje mu ulga dodatkowa w wysokości 0,5% kwoty bazowej, tj. w latach 2003-2005 maksymalnie 945 zł, co odpowiada wydatkom w wysokości

4973 zł 68 gr.

Odliczenie może nastąpić, jeżeli suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku okresu trzyletniego wyniosła co najmniej 0,3% kwoty bazowej, tj. 584 zł 01 gr.

=> Z końcem 2003 r. przestało obowiązywać prawo do odliczania od dochodu wydatków z tytułu nabytych w latach 1997-2000 praw do tzw. ulg inwestycyjnych oraz ulg z tytułu wydatków ponoszonych na budowę wielorodzinnego budynku mieszkalnego.

Stosownie jednak do art. 3 ustawy z 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956), podatnicy którzy korzystali z odliczeń w zakresie wydatków na budowę wielorodzinnego budynku mieszkalnego, jeżeli przed upływem 10 lat (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpią wymienione niżej działania):

a) zbędą budynek, lokal mieszkalny, udział we współwłasności lub

b) wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatników w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn,

c) zmienią przeznaczenie budynku lub lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczą budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub

d) zbędą działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku,

to są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.

=> Od 1.01.2004 r. istotnie ograniczony został też zakres i limit darowizn, odliczanych od dochodu przed opodatkowaniem. Obecnie odliczeniu od dochodu podlegają wyłącznie darowizny przekazywane na cele (art. 26 ust. 1 pkt 9):

a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego , organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizujących te cele,

b) kultu religijnego

- w wysokości darowizny, nie więcej jednak niż 350 zł.

Łączna kwota odliczeń z tytułu darowizn nie może przekroczyć w roku podatkowym 350 zł. Nie podlegają odliczeniu darowizny poniesione na rzecz:

- osób fizycznych,

- osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu - ogólnie rzecz ujmując - tzw. wyrobów akcyzowych lub handlu tymi wyrobami (por. art. 26 ust. 5 pkt 2).

Jeżeli przedmiotem darowizny są:

- towary opodatkowane podatkiem VAT - za kwotę darowizny uważa się wartość towaru uwzględniającą należny podatek od towarów i usług (art. 26 ust. 6); wysokość darowizny powinna być udokumentowana dokumentem, z którego wynika wartość darowizny oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu,

- pieniądze - odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego (art. 26 ust. 7).

Ograniczeniu kwotowemu w roku 2004, podlegają następujące rodzaje wydatków:

=> niektóre wydatki na cele rehabilitacyjne (art. 26 ust. 1 pkt 5) oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesione w roku podatkowym (okresie rozliczeniowym) przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, wymienione w art. 26 ust. 7a, pkt 1-15. Chodzi tu w szczególności o wydatki poniesione na:

- opłacenie przewodników osób niewidomych I i II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczanych do I grupy inwalidztwa - w 2004 roku do wysokości nieprzekraczającej - 2280 zł (pkt 7),

- utrzymanie przez osoby niewidome psa przewodnika - w 2004 roku do wysokości nieprzekraczającej - 2280 zł (pkt 8),

- leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesiony-mi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł (w 2003 r. była to kwota 152 zł); chodzi tu o różnicę pomiędzy wydatkami faktycznie poniesionymi, a kwotą 100 zł za każdy miesiąc (pkt 12).

Odliczenie może nastąpić, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo). Podstawą odliczeń jest dowód poniesienia tych wydatków,

- używanie samochodu osobowego stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w 2004 roku w wysokości nieprzekraczającej w - 2280 zł.

Uwaga: Wydatki te można odliczyć od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, PFRON (innych funduszy), albo nie zostały zwrócone

podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 7b).

W pozostałym zakresie zasady odliczania wydatków od dochodu przed opodatkowaniem oraz ich wysokość nie uległy zmianom.

3. Najważniejsze zmiany w ogólnych zasadach opodatkowania (...)

4. Nowe zasady opodatkowania dochodów w formie zryczałtowanej (...)

---