BARBARA GIERUSZ

Zgodnie z art. 37 ustawy o rachunkowości (w ślad za MSR 12 "Podatek dochodowy") do odroczonego podatku dochodowego od osób prawnych (dalej w skrócie zwanego odroczonym podatkiem) stosuje się podejście bilansowe. Polega ono na tym, że różnice przejściowe ustala się porównując wartości księgowe aktywów i pasywów (WK) z ich wartościami podatkowymi (WP).

Odroczony podatek przybiera postać wykazywanych w bilansie:

ˇ aktywów z tytułu odroczonego podatku,

ˇ rezerw z tytułu odroczonego podatku.

Wysokość aktywów i rezerw zależy od:

ˇ kwot różnic przejściowych,

ˇ stawek podatku dochodowego, jakie będą obowiązywały w latach, w których przewidywane rozliczenie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku wpłynie na podstawę opodatkowania. Według aktualnego stanu obowiązuje u nas stawka 27% i nie jest znany ani termin ani wysokość zmiany.

Zarówno aktywa jak i rezerwy z tytułu odroczonego podatku mogą wpływać na:

ˇ wynik finansowy, gdy dotyczą zdarzeń rozliczanych wynikowo,

ˇ kapitał własny, gdy dotyczą zdarzeń, których skutki odniesiono na kapitał (z pominięciem wyniku finansowego),

ale większość zdarzeń powodujących wystąpienie różnic przejściowych wpływa na wynik finansowy.

Zgodnie z art. 37 ust. 8 ustawy o rachunkowości, część odroczona podatku dochodowego wpływającego na wynik stanowi różnicę zmiany stanu rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku, z uwzględnieniem tych różnic, które odniesiono na kapitał własny. Regulując sposób odnoszenia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku, ustawa nie określa sposobu ich rozliczania, niemniej pewnych wskazówek w tym zakresie dostarcza MSR 12; jak wiadomo - art. 10 ust. 3 ustawy przewiduje, że jeżeli jakieś zagadnienie nie zostało w niej uregulowane, to można stosować MSR.

(...)

Różnice czasowe (deklaracja podatkowa) a przejściowe (...)

Podstawa ustalenia różnic przejściowych (...)

Stawka stosowana do wyliczenia rezerwy i aktywów z tytułu odroczonego podatku (...)

Aktywa z tytułu odroczonego podatku a ostrożność (...)

Wykazywanie rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku w księgach i informacji dodatkowej (...)

Tok ustalania odroczonego podatku (...)